Кредит счета - отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.
Дебет – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пример: В сентябре 2009 г. менеджеру отдела снабжения Милюковой Е.Ф. была начислена заработная плата в размере 24 000 – 00 руб. и произведено удержание налога на доходы физических лиц в размере 3 120 – 00 руб. Кредиторская задолженность ООО «РеалФинансстрой» перед сотрудницей по заработной плате на конец сентября 2009 г. составила 20 880 – 00 руб.
| Карточка счета 70 | ||||||||
| Сотрудники: Милюкова Екатерина Федоровна; Виды начислений (выплат): Заработная плата | ||||||||
| за Сентябрь 2009 г. | ||||||||
| ООО "РеалФинансстрой" | ||||||||
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | Текущее сальдо | |||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | |||||
| Сальдо на 01.09.09 | ||||||||
| 30.09.09 | Начисление зарплаты 00000027 | Начисл. ЗП за Сентябрь 2009 г. Начислено з/п <...> <...> Милюкова Екатерина Федоровна Заработная плата | 26 | 70 | 24 000,00 | |||
| 30.09.09 | Начисление зарплаты 00000027 | Начисл. ЗП за Сентябрь 2009 г. Налог на доходы Милюкова Екатерина Федоровна Заработная плата Налог:начисл./уплач. | 70 | 3 120,00 | 68.1 | |||
| Обороты за период | 3 120,00 | 24 000,00 | ||||||
| Сальдо на 30.09.09 | ||||||||
Учет расчетов с подотчетными лицами – счет 71. Активно-пассивный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Пример: ООО «РеалФинансстрой» за 9 месяцев 2009 г. выдало под отчет Соценко Н.И. денежные средства в сумме 8 670 – 06 руб., и имело перед своей сотрудницей кредиторскую задолженность в сумме 72 – 52 руб. на начало 2009 г. Соценко Н.И. возвратила за 9 месяцев 2009 г. в кассу предприятия денежные средства в размере 8 471 – 95 руб. и предоставила авансовый отчет о расходе 125 – 59 руб. выданных денежных средств под отчет. Таким образом на 30.09.2009 г. у ООО «РеалФинансстрой» перед Соценко Н.И. нет ни дебиторской ни кредиторской задолженности. (72,52 + 8471,95 + 125,59 – 8670,06 = 0)
| Карточка счета 71.1 | ||||||||
| Сотрудники: Соценко Надежда Ивановна | ||||||||
| за 9 Месяцев 2009 г. | ||||||||
| ООО "РеалФинансстрой" | ||||||||
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | Текущее сальдо | |||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | |||||
| Сальдо на 01.01.09 | 72,52 | |||||||
| 20.01.09 | Расходный кассовый ордер 00000002 | Выдача из кассы: Частичное погашение задолженност Расход: Личное заявление Соценко Надежда Ивановна Выдача под авансовый отчет | 71.1 | 19,93 | 50.1 | К | 52,59 | |
| 20.01.09 | Расходный кассовый ордер 00000003 | Выдача из кассы: Покупка комплекта бухгалтерской л Расход: Личное заявление Соценко Надежда Ивановна Выдача под авансовый отчет | 71.1 | 8 400,00 | 50.1 | Д | 8 347,41 | |
| 26.01.09 | Приходный кассовый ордер 00000003 | Поступл.в кассу: Возврат подотчетной суммы Приход:Заявление на выдачу от 19.01.09 Прочие поступления Соценко Надежда Ивановна | 50.1 | 71.1 | 8 400,00 | К | 52,59 | |
| 27.01.09 | Авансовый отчет 00000001 | Авансовый отчет: Соценко Надежда Ивановна Чек ККМ/Квитанция ПОЧТА Чек ККМ Соценко Надежда Ивановна | 76.5 | 71.1 | 76,03 | К | 128,62 | |
| 27.01.09 | Авансовый отчет 00000001 | Авансовый отчет: Соценко Надежда Ивановна Чек ККМ ПОЧТА Чек ККМ Соценко Надежда Ивановна | 76.5 | 71.1 | 49,56 | К | 178,18 | |
| 07.05.09 | Расходный кассовый ордер 00000020 | Выдача из кассы: Погашение задолженности по подотч Расход: А/о №1 от 27.01.09 Соценко Надежда Ивановна Выдача под авансовый отчет | 71.1 | 178,18 | 50.1 | |||
| 08.05.09 | Расходный кассовый ордер 00000022 | Выдача из кассы: В подотчет Расход: Соценко Надежда Ивановна Выплата зарплаты | 71.1 | 71,95 | 50.1 | Д | 71,95 | |
| 23.06.09 | Приходный кассовый ордер 00000023 | Поступл.в кассу: Возврат подотчетной суммы Приход:Заявление на выдачу от 19.01.09 Прочие поступления Соценко Надежда Ивановна | 50.1 | 71.1 | 71,95 | |||
| Обороты за период | 8 670,06 | 8 597,54 | ||||||
| Сальдо на 30.09.09 | ||||||||
1.5.Налоговые аспекты списания кредиторской задолженности
Списанные по истечении срока исковой давности суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 18 статьи 250 главы 25 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов предприятия, то есть увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль списываемые с учета организации суммы кредиторской задолженности перед бюджетами различных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. Это установлено подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Если организацией не оплачены поставленные товарно-материальные ценности, оказанные работы и услуги, то суммы «входного» НДС с их стоимости не могут быть отнесены на расчеты с бюджетом на основании положений пункта 1 статьи 172 главы 21 НК РФ. Кроме наличия счетов-фактур для зачета необходим факт оплаты ценностей (работ, услуг).
Таким образом, до списания сумм кредиторской задолженности в части поставленных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ), суммы «входного» НДС должны числиться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В этом случае согласно пункту 12 ПБУ 10/99 такие суммы могут быть отнесены к внереализационным расходам предприятия, как суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания.
1.6. Инвентаризация дебиторской и кредиторскойзадолженности и отражение ее результатов в учете
Для обеспеченности достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Периодичность, условия, при которых проведение инвентаризации обязательно, порядок отражения излишков и недостач определены ст. 12 Федерального закона от 211.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а так же п.п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета.
В обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности.
Проведение инвентаризации расчетов требует особой профессиональной подготовки от специалистов. Эта процедура является одним из важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Инвентаризации расчетов проводится с целью:
1. документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств;
2. установления сроков их погашения;
3. уточнения оценки.
Порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п.п. 3.44 - 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 и оформляются унифицированными формами № ИНВ-22 «Приказ о проведении инвентаризации», № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на ________ г.» (Приложение №№ 1-3).