СОДЕРЖАНИЕ
Введение........................................................................................... 4
Глава 1.Теоретические основы аудита расчетов по оплате труда и единому социальному налогу
1.1 Цели, задачи и источники информации аудита расчетов по оплате труда и единому социальному налогу.................................................... 6
1.2 Требования законодательства РФ к ведению бухгалтерского и налогового учета операций по оплате труда................................................ 8
1.3 Организация и планирование аудита расчетов по оплате труда и единому социальному налогу................................................................. 13
1.4 Типичные ошибки..................................................................... 14
Глава 2. Аудит расчетов по оплате труда и единому социальному налогув ООО «Импульс»
2.1 Краткая характеристика предприятия.................................... 16
2.2 Система бухгалтерского учета................................................ 17
2.3 Разработка программы аудита расчетов по оплате труда и единому социальному налогу......................................................................... 19
Глава 3. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и единому социальному налогу
3.1 Проверка расчетов по оплате труда и единому социальному налогу 23
3.2 Обобщение результатов аудиторской проверки.................... 25
3.3 Разработка рекомендаций по устранению недостатков в бухгалтерском учете и совершенствованию систем внутреннего контроля 26
Заключение................................................................................... 27
Список литературы...................................................................... 29
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль меры труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. Трудовой Кодекс Российской Федерации является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников. Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются. Законодательно устанавливается лишь минимальный размер заработной платы работников предприятий всех организационно-правовых форм и сфер деятельности.
Учет заработной платы работников является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, так как это один из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера. Должен быть обеспечен оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера. В связи с этим вопросы организации аудиторской проверки на данном участке учетной работы представляются достаточно актуальными.
Целью написания данной работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и единому социальному налогу (ЕСН).
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
- определить основные понятия, цели, задачи и источники информации аудита расчетов по оплате труда и единого социального налога;
- определить нормативные документы, регламентирующие учет операций по оплате труда и начисление ЕСН в проверяемом периоде;
- ознакомится с методикой аудита расчетов по оплате труда и ЕСН.
- спланировать и организовать аудит расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Импульс».
При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы в проверяемом периоде – в 2009г.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
1.1 Цели, задачи и источники информации аудита расчетов по оплате труда и единому социальному налогу
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [4].
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [4].
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всех существенных отношениях[1].
Задачи проверки расчетов по оплате труда:
- соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда;
- правильность начислений заработной платы и удержаний из неё;
- соблюдение требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров;
- своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм;
- ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности.
Проверяя расчеты по оплате труда нельзя забывать и о проверки исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога (ЕСН)[2].
Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:
- полнота определения налоговой базы;
- правильность применения налоговых вычетов при исчислении налога;
- правильность применения налоговой ставки;
- правильность ведения учета доходов физических лиц и исчисления налога;
- своевременность уплаты налога, наличие инвентаризации (сверки расчетов с налоговым органом).
Задачи проверки исчисления ЕСН:
- полнота и правильность определения налоговой базы по ЕСН, обоснованность применения налоговых льгот;
- правильность исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд (ПФ) РФ;
- обоснованность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования (ФСС) РФ, на суммы произведенных расходов;
- своевременность уплаты ЕСН и страховых взносов;
- правильность заполнения и своевременность предоставления деклараций по ЕСН и страховым взносам;
- своевременность предоставления отчета в ФСС РФ и сведений в ПФ РФ;
- ведение налогового учета ЕСН и страховых взносов;
- наличие инвентаризации ЕСН и страховых взносов.
Собственно сама аудиторская проверка, в конечном счёте, и проводится с целью установления и дальнейшего пресечения фактов нарушения на предприятии трудового законодательства в части выплаты работникам заработной платы. Трудовые отношения в РФ регламентированы Трудовым Кодексом, следовательно, именно данный нормативный акт должен служить аудитору главным правовым ориентиром при детальной характеристике бухгалтерского учёта в данной области. Наряду с Трудовым, аудитором также проверяется соблюдение норм Гражданского и Налогового кодексов, Положений по бухгалтерскому учёту “Расходы организации” ПБУ 10/99 и “Доходы организации” ПБУ 9/99, Плана счетов по бухгалтерскому учёту, а также Постановления Госкомстата России от 24 ноября 2000 года № 116 “Об утверждении инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера” регулирующих расчеты по оплате труда и ЕСН в проверяемом периоде.
Источниками информации для решения поставленных задач служат:
- трудовые договора и коллективный договор; трудовые книжки;
- приказы о приеме на работу (форма Т-1); личные карточки (Форма Т-2); штатное расписание (форма Т-3); приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6); график отпусков (форма Т-7); приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8); табели учета рабочего времени (форма Т-12, 13); расчетные, платежные и расчетно-платежные ведомости (форма Т-51, 53, 49); расчетные листки; лицевые счета работников (форма Т-54); локальные нормативные акты организаций (положения по оплате труда, по премированию и пр.);
- расходные кассовые ордера;
- карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»68 «Расчет по налогам и сборам» субсчета «Расчет по НДФЛ», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- налоговые карточки, налоговые декларации, акты инвентаризации.
1.2 Требования законодательства РФ к ведению бухгалтерского и налогового учета операций по оплате труда
В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и ЕСН;
- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов по ЕСН.
Для того чтобы выполнять все эти задачи, бухгалтер должен знать порядок составления и использования учетных документов.