История бухгалтерского учета и аудита (стр. 23 из 49)
+Дебет Счета Кредит - - Дебет Счета Кредит + - Дебет Счета Кредит +
Актива пассива капитала
| Состояние и увеличение актива | Уменьшение актива | Уменьшение пассива | Состояние и увеличение пассива | Уменьшение капитала | Состояние и увеличение капитала |
Рис. 4.10 – Схемы построения счетов актива, пассива и капитала
Как видим, применяемые в счетоведении термины «дебет» и «кредит» могут характеризовать: «дебет» — как состояние и увеличение актива, так и уменьшение пассива и капитала, а «кредит» — как уменьшение актива, так и состояние и увеличение пассива и капитала. Это двойственное значение и дебета и кредита определяется исторически сложившимся обычае» обозначать наименованием «дебет» левые стороны всех без исключения счетов, а наименованием «кредит» — противоположные, или правые стороны тех же счетов.
Устанавливая это обстоятельство, Панайотопуло полемизирует с авторами, которые основывают свои теоретические построения на уравнении А — П — К = 0, и, как следствие, относят все счета к одному ряду (т.е. счета одинаковы по содержанию и строению). Последнее уравнение, по мнению Панайотопуло, извращает истинную природу счетов пассива и капитала, так как представляет все счета в следующем виде (рис. 11).
+Дебет Счета Кредит - - Дебет Счета Кредит + - Дебет Счета Кредит +
Актива пассива капитала
Рис. 4.11 – Схемы построения счетов в соответствии с уравнением А-П-К = 0
Такое строение указанных счетов явно не соответствует | истинному положению вещей, поскольку приводит к следующим неправильным утверждениям:
— уменьшения пассива и капитала подлежат отнесению; в кредит, а их увеличения — в дебет;
— знак сложения, или увеличения ( + ), в равной степени может характеризовать и увеличение актива, и уменьшение пассива и капитала, а знак уменьшения, или вычитания (—), в одинаковой мере символизирует и уменьшение актива, и увеличение пассива и капитала.
Панайотопуло отмечал, что в математике, конечно, можно переносить числовое значение каждого из членов уравнения из одной части уравнения в другую, меняя знак перед этим сочленом, но в счетоведении ни в коем случае нельзя сказать, что увеличение актива находит свое место в пассиве, что вместо уменьшения актива можно увеличить пассив или капитал.
Таким образом, строение счетов баланса складывается под непосредственным влиянием основного балансового уравнения А = П + К, которое дает реальное отображение действительного положения вещей.
Незыблемость равенства является следствием обмена равновеликих ценностей, характеризующего каждую хозяйственную операцию. В экономическом состоянии предприятия хозяйственные операции вызывают двоякое изменение:
— или увеличивая и уменьшая актив: А + (а — а) = П + К;
— или увеличивая актив и пассив: А + а = (П + а) + К;
— или увеличивая актив и капитал: А + а = П + (К + а);
— или уменьшая актив и пассив: А — а = (П — а) + К;
— или уменьшая актив и капитал: А — а = П + (К — а);
— или увеличивая и уменьшая пассив: А = (П + а — а) + К;
— или увеличивая пассив и уменьшая капитал: А = (П + а) + (К - а);
— или уменьшая и увеличивая капитал: А = П+(К + а — а).
Следовательно, каждая хозяйственная операция, являясьследствием обмена ценностями, вызывает двойное изменение в составных частях баланса, почему и требует двойной регистрации на двух счетах обмениваемых ценностей: на левой стороне одного (по дебету) и на правой стороне другого (по кредиту).
Каждый сочлен указанного уравнения характеризуется знаком « + », но если составить оборотную ведомость по всем счетам, то ни над одной графой такой ведомости нельзя будет поставить единого знака (т.е. « + » или « — »), поскольку, например, в левой оборотной графе ведомости будут стоять суммы левых сторон как счетов актива, так и счетов пассива и капитала, а в правой графе — суммы правых сторон этих же счетов, которые, как известно из приведенных схем счетов, обладают характером, противоположным друг другу.
Каждый сочлен уравнения А = П + К представляет собой основной счет баланса, объединяющий соответствующий ряд счетов активных, пассивных или капитальных. Наибольший интерес представляют ряд счетов капитала, в который входят счета капитала, прибылей, убытков, прибылей и убытков. Изучая строение и структуру данных счетов, можно прийти к заключению, что структура счетов убытков имеет совершенно иной характер, чем структура иных счетов данного ряда. Наглядно это различие выявляется на схемах (рис. 4.12)
Дебет Счета Кредит Дебет Счета Кредит Дебет Счета Кредит +
торговых убытков капитала
расходов
| + | - | + | - | - | + |
Дебет Счет Кредит Дебет Счет Кредит
прибылей прибылей
и убытков
| - | + | - | + |
Рис. 4.12. - Схема ряда счетов капитала
Особенность счета убытков Панайотопуло объясняет тем, что они являются отрицательными по отношению к счетам прибылей и капитала. На таком счете убытки непрерывно складываются для того, чтобы по окончании отчетного периода дебетовое сальдо этого счета было погашено прибылями. Счета одного ряда, имеющие отрицательное значение по отношению к остальным счетам, автор называет контрарными.
По аналогии с отрицательными счетами в ряду счетов капитала существуют контрарные счета и в рядах активных и пассивных счетов. Такой метод счетной записи символизирует необходимость производства соответствующих вычетов из величин, отображаемых основными счетами. Поэтому при выявлении истинной стоимости объектов, учитываемых на основных счетах, из сальдо последних необходимо вычесть сальдо счетов отрицательных (контрарных).
Следовательно, принимая во внимание отмеченные контрарные счета, можно полагать, что полная система счетов должна складываться следующим образом:
1) счета актива;
2) контрарные счета актива;
3) счета пассива;
4) контрарные счета пассива;
5) счета капитала и резервов;
6) счета прибылей (временные);
7) контрарные счета капитала и прибылей:—счета издержек (временные),
—счета убытков (временные).
Отсюда вытекает, что следующие равенства, характеризующие определенные формы экономического состояния предприятия:
1) Актив = Пассив;
2) Актив = Капитал;
3) Актив + Убытки = Пассив + Капитал (первоначальный);
4) Актив + Дефицит = Пассив;
5) Дефицит = Пассив;
6) Актив = Пассив + Капитал (первоначальный) + Прибыли, являются частными случаями основного равенства А = П + К.
Таким образом, теория Панайотопуло доказывает, что единственно истинной счетной теорией является теория трех рядов счетов, в основе которой лежит формула А = П + К.
Теория Дюмарше. Жан Батист Дюмарше, автор позитивной теории, в работах, изданных в 1914—1927 гг., останавливался прежде всего на определении понятия «счет». Неоспоримым является то обстоятельство, что счетная наука может иметь отношение исключительно к вопросам производства, распределения и потребления ценностей. Таким образом, должна существовать достаточно тесная связь между счетоведением и политической экономией. Между тем лишь немногие экономисты освещали счетные вопросы, причем даже эти немногие экономисты не могли проникнуть в сущность счетоведения и дать точное представление о счете. В результате создавшегося положения вещей изучением и разработкой счетных проблем должны были заняться счетные работники, в своих исследованиях оказавшиеся не более удачливыми, чем экономисты.
Разбирая соответствующие труды представителей юридического направления (Дж. Чербони, Э.П. Леоте и А. Гильбо), Дюмарше пришел к выводу, что ни один из них не дал надлежащего определения понятия «счет».
Приступая к разрешению этой важнейшей счетной проблемы, Дюмарше исходя из общности интересов счетоведения и политической экономии установил, что общими интересами этих наук является ценность.
Если несколько единиц ценности характеризуются общими для них всех признаками, то, следовательно, все эти ценности входят в состав одного и того же класса единиц ценности. Каждый класс единиц ценности, очевидно, должен быть, во-первых, однородным, т.е. все входящие в него единицы ценности должны обладать общими признаками, и, во-вторых, интегральным, т.е. в него должны входить все единицы ценности, обладающие общими признаками.
Совокупность признаков, определяющих единый класс, является условностью более или менее сложного характера. Например, а, b, с и dявляются характерными признаками, свойственными единицам ценности. Если мы установим, что данный класс обладает всеми четырьмя признаками (а + b + с + d), то классы ценностей, имеющих только три признака (например, a + b + с), или только два из них, или же только один признак из четырех, будут являться подклассами, или субклассами. Если классы порождают друг друга в порядке перехода от менее сложных к более сложным, то образующаяся серия, или цепь классов, будет именоваться рядом классов, например: а, а + b, a + b + с, а + b + с + d. Между разными классами ценностей существует определенная взаимосвязь.
Каждый объект познается постольку, поскольку нам удается включить его в тот или иной ряд объектов. Таким образом, знание появляется и существует благодаря классификации, или распределению по классам и рядам классов.
На основании изложенного Дюмарше пришел к выводу о существовании такой науки, которая имела бы предметом классификацию единиц ценностей и изучение классов этих единиц. Здесь невольно напрашивается аналогия с другими науками. Например, каждую фигуру можно рассматривать как класс точек, соответственно есть и особая наука о классах точек, называемая геометрией. Точно также, если условиться называть класс единиц ценности счетом, то можно прийти к заключению о существовании особой науки о классах единиц ценностей, которая и будет именоваться счетоведением.