1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней:
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;
- постановления Правительства РФ;
- документы министерств и ведомств;
- правила (стандарты) аудиторской деятельности.
В Федеральном законе № 119-ФЗ:
- определено понятие и сформулирована цель аудиторской деятельности;
- дан перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
- установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям;
- перечислены права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
- определен круг экономических субъектов, для которых аудит является обязательным;
- установлена обязанность соблюдения принципа конфиденциальности (аудиторской тайны) при проведении аудита;
- установлена обязанность соблюдения принципа независимости при проведении аудита и введены ограничения для его обеспечения;
- дано определение федеральных правил (стандартов) аудита и установлена их обязательность;
- определен статус аудиторского заключения, установлена ответственность за предоставление ложного заключения;
- установлена обязательность контроля качества аудита;
- определены требования к аттестации аудиторов и установлены основания для аннулирования аттестата;
- установлена обязательность лицензирования аудиторской деятельности;
- определена концепция федерального органа, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности;
- определены требования к профессиональным аудиторским объединениям, необходимые для их аккредитации, и перечислены права аккредитованных объединений;
- установлена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (за исключением некоторых пунктов) вступил в силу в октябре 2001 г. до вступления в силу этого закона аудиторская деятельность в Российской Федерации регулировалась «Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации», утвержденными Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.1993 г., который утратил свою силу в соответствии с Указом Президента № 1459 от 13.12.2001 г.
Во исполнение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» Правительством Российской Федерации принят ряд постановлений, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ (табл. 1).
Таблица 1
Постановления Правительства, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации
| № | Дата | Название |
| 80 | 06.02.2002 г. | О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации |
| 190 | 29.03.2002 г. | О лицензировании аудиторской деятельности |
| 706 | 30.11.2005 г. | О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита |
| 696 | 23.06.2002 г. | Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности |
Постановлением Правительства Российской Федерации № 80 от 06.02.2002 г. определен уполномоченный федеральный орган – Минфин РФ и утверждены правила обмена квалификационных аттестатов, выданных до принятия Федерального закона № 119-ФЗ, на аттестаты, предусмотренные этим законом.
Постановлением Правительства РФ № 190 от 29.03.2002 г. утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности.
Постановлением Правительства РФ № 706 от 30.11.2005 г. утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита организаций, в установленном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.
Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.06.2002 г. утверждены федеральные аудиторские стандарты.
Механизм реализации перечисленных постановлений Правительства разработан в ряде документов министерств и ведомств, некоторые из которых приведены в табл. 2.
Таблица 2
Документы министерств и ведомств, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации
| Вид и принадлежность документа | № | Дата | Название |
| Приказ Минфина РФ | 69н | 27.10.1999 г. | Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков |
| Приказ Минфина РФ | 38н | 29.04.2002 г. | Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Минфине РФ |
| Приказ Минфина РФ | 93н | 12.09.2002 г. | Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации |
| Распоряжение Минимущества РФ | 4521-р | 30.12.2002 г. | Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий |
2. Аудит текущих обязательств и расчетов
2.1 Проверка учета займов и кредитов
Текущие обязательства – денежные суммы, которые организация должна оплатить кредиторам в течение непродолжительного периода времени, обычно в течение одного года.
Аудит текущих обязательств проводится на базе соответствующих законодательных и нормативно-правовых актов с целью установить:
- правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;
- правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;
- своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полноту раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности.
2.2 Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов
Заемные средства могут быть получены организацией следующим путем:
- заключением кредитного договора с банком (кредит);
- заключением договора займа с любым юридическим или физическим лицом (заем);
- выдачей векселей, выпуском и размещением облигаций – в случаях, предусмотренных законодательством.
Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у организации-заемщика в момент поступления денежных средств (вещей по договору займа). Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме стоимости оценки, предусмотренной договором.
Краткосрочные кредиты и займы учитываются на счете 66.
Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам должен вестись по кредиторам и заимодателям, отдельным займам и кредитам.
Источники информации:
- карточки и ведомости аналитического учета счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- договоры займа и кредита.
Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.
2.3 Правильность формирования учета и затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов
Связанные с получение и использованием кредитов и займов затраты включают в себя:
- причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;
- курсовые и суммовые разницы, возникающие при оплате процентов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям;
- дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг по оценке предмета залога, необходимого для получения кредита и пр.).
Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров и в зависимости от использования заемных средств.
Источники информации те же что и в предыдущей задаче.
Характерные ошибки:
- отнесение на операционные расходы процентов по кредиту, использованному для приобретения инвестиционного актива или для выдачи аванса под приобретение запасов;
- отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования.
2.4 Своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полнота раскрытия информации и заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности
Инвентаризация заемных обязательств в соответствии с установленным порядком должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов злоупотреблений, при ликвидации или реорганизации предприятий, а также в иных случаях по решению руководства.
В бухгалтерской отчетности должна быть отражена следующая информация о заемных средствах:
- о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам;
- о сроках погашения заемных обязательств;
- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в инвестиционные активы;
- о величине средневзвешенной ставки (при ее применении);
- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций.
Источники информации: бухгалтерская отчетность организации. Аудиторская процедура: просмотр бухгалтерская отчетности.
2.5 Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами
Аудит текущих обязательств проводится на базе соответствующих законодательных и нормативно-правовых актов.
В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в следующем:
- наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям ГК РФ;
- своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам;