Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;
ΙΙ способ - Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66
Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам (займам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам (займам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора или договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
2.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте
Многие компании привлекают заемные средства в иностранной валюте, либо условиями договора сумма кредита или займа выражена в условных единицах. Задолженность по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, учитывают в рублевой оценке по ЦБ РФ, действовавшей на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон.
В случае получения займа в условных единицах курс может быть оговорен по соглашению сторон.
Учет кредитов и займов, полученных в иностранной валюте ведется на счете пассивном 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счете пассивном 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», но суммы иностранных займов отражаются на отдельных субсчетах.
К счету 66 открываются субсчета:
Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;
Сч. 66 – 4 – «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;
Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;
Сч. 66 – 8 – «Проценты по краткосрочным займам в иностранной валюте».
К счету 67 открываются субсчета:
Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные кредиты в иностранной валюте»;
Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».
Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;
Сч. 67 – 8 – «Проценты по долгосрочным займам в иностранной валюте».
Аналитический учет по валютным кредитам ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67 по кодам иностранных валют, а также по срокам погашения кредита и кредитным организациям, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.
Аналитический учет по валютным займам ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов.
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» все операции, связанные с иностранной валютой в бухгалтерском балансе учитываются в валюте РФ.
По К-ту счетов 66, 67 отражается поступление средств в корреспонденции с Д-том счетов учета денежных средств.
В момент получения краткосрочного кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа) в иностранной валюте должна быть сделаны проводки (см. табл. 3.).
Таблица 3.
Бухгалтерские проводки по получению и погашению
кредитов и займов в иностранной валюте
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т |
| Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита (займа) на транзитном валютном счете | Кредитный договор, договор займа | 52-1-1 | 66 |
| Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного кредита (займа) на транзитном валютном счете | Кредитный договор, договор займа | 52-1-1 | 67 |
| Погашена задолженность по краткосрочному кредиту (займу), полученному в иностранной валюте | Кредитный договор, договор займа | 66 | 52-1-2 |
| Погашена задолженность по долгосрочному кредиту (займу), полученному в иностранной валюте | Кредитный договор, договор займа | 67 | 52-1-2 |
Курсовые разницы, возникающие с момента получения кредита и до момента его погашения или на дату составления бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 4).
Таблица 4.
Бухгалтерские проводки по отражению курсовой разницы
| Наименование хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Отражена положительная курсовая разница | 66,67 | 91-1 |
| Отражена отрицательная курсовая разница | 91-2 | 66,67 |
Согласно ПБУ15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности в иностранной валюте:
Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;
ΙΙ способ - Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66
Выбор варианта учета долгосрочной задолженности в иностранной валюте должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
2.4.Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам
К затратам, связанным с получением кредитов и займов, в том числе кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, относятся (ПБУ 15/01):
- Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам (займам);
- Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам (займам), полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения;
- Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (займов).
Согласно ПБУ 15/01, различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:
- Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
- Использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;
- Использование заемных средств на иные цели.
Затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами, то есть расходами того периода, в котором они произведены. Включение данных затрат в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Исключением являются затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение материально-производственных запасов и основных средств.
Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов, используемых для предварительной оплаты материально – производственных запасов, других ценностей, товаров, работ и услуг. В случае если организация использует средства полученных кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся организацией-заемщиком на увеличение своей дебиторской задолженности. После получения материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг расходы, связанные с обслуживанием полученных кредитов и займов будут относиться на операционные расходы. Данная норма ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, изложенным в ПБУ 5/01 .Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, включаются в их фактическую себестоимость