3. аудиторская проверка налогообложения НДС в ООО «ТД «Канон»
3.1. Краткая экономическая характеристика деятельности
Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Канон» учреждено гражданами России для осуществления производственной, научно-технической и хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности общества, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения его учредителями максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов производственной, научно-технической и коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.
Место нахождение Общества: Россия, г. Волгоград, ул. Коммунистическая, 18А.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Канон».
Сокращенное фирменное наименование: ООО «ТД «Канон».
ООО «ТД «Канон» осуществляет следующие виды деятельности:
- организация и развитие услуг предприятиям, организациям и населению;
- торговая, торгово-посредническая, закупочная деятельности;
- оптовая и розничная торговля,
- открытие и эксплуатация предприятий общественного питания,
- производство и реализация товаров народного потребления,
- производство, переработка и реализация сельхозпродукции;
- коммерческая, посредническая, биржевая деятельности,
- строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;
- автосервисное обслуживание;
- сервисное обслуживание и ремонт промышленной и бытовой радиоэлектронной техники;
- организация и проведение ярмарок, выставок, аукционов, концертов, лекций,
- открытие фирменных магазинов для реализации производимых и закупаемых товаров, в том числе на комиссионной основе,
- юридические услуги;
- издательская деятельность.
Общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные Законодательством РФ, в том числе и требующие лицензирования, при получении соответствующих лицензий.
ООО «ТД «Канон» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.
Действующие на современном этапе налоги можно разделить на следующие группы: 1) налоги, выплачиваемые из выручки (доходов) 2) налоги, относимые на себестоимость, 3) налоги, относимые на финансовые результаты.
В ООО «ТД «Канон» НДС взимается по ставке 20% (НДС за 2003 г.).
В ООО «ТД «Канон» применялась расчетная ставка 16,67%.
Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
При реализации товаров ООО «ТД «Канон» дополнительно к цене реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца).
Таблица 1
Анализ НДС по ООО «ТД «Канон» за 2001-2003 гг.
| Показатель | 2001 год | 2002 год | 2003 год | Изменения | ||
| за 2002 год | за 2003 год | за весь период | ||||
| Сумма НДС, всего | 919041 | 1499175 | 1366880 | 580134 | -132295 | 447839 |
| Стоимость реализуемых товаров, включая НДС, всего | 3405671 | 5948947 | 5644717 | 2543276 | -304230 | 2239046 |
| Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде | 26630 | 283491 | 240443 | 256861 | -43048 | 213813 |
| Исключается сумма авансов и предоплат зачисляемая при реализации в отчетном периоде | 2667 | 28000 | 10446 | 25333 | -17554 | 7779 |
| Сумма НДС за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет | 342452 | 219000 | 137577 | -123452 | -81423 | -204875 |
На основании вышеизложенных данных построим таблицу 2.
Таблица 2
Сводный анализ налоговой нагрузки, относимой в выручку ООО «ТД «Канон» за 2001-2003 гг.
| Показатели | 2001 год | 2002 год | 2003 год | 2004* год | ||||
| Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Выручка | 4189 | 100,00 | 5947 | 100,00 | 5652 | 100,00 | 4617 | 100,00 |
| В т.ч. налоги | 399,7 | 9,54 | 274,8 | 4,62 | 220,7 | 3,90 | 207,78 | 4,50 |
| НДС | 342,5 | 8,18 | 219 | 3,68 | 137,6 | 2,43 | 138,52 | 3,00 |
Анализ таблицы 2 показал, что в 2002 году налоговая нагрузка выручки от реализации снизилась на 4,92%, в частности за счет снижения платежей по НДС на 4,49%. За 2003 год платежи по НДС снизились еще на 1,25, однако в общем налоговая нагрузка выручки от реализации сократилась на 0,72%. По прогнозным данным в 2004 году налоговая нагрузка выручки вырастет на 0,60%, это буде обусловлено увеличением НДС на 0,57%.
В целом за анализируемый период налоговая нагрузка ООО «ТД «Канон» по налогам, включаемым в себестоимость снизится на 5,94%. Это произошло в результате снижения платежей по НДС на 5,18%.
3.2. Процедуры, план и программа аудиторской проверки по НДС
Аудиторская проверка НДС в ООО «ТД «Канон» включала следующие процедуры:
- анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.
При аудиторской проверке НДС ООО «ТД «Канон», уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, были проанализированы расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.
При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом и первичных документов.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
При анализе уплаченного НДС, который возмещается из бюджета, аудиторы должны провести:
- выверку по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»;
- выверку данных о расчетах по налогу, предоставляемых в налоговый орган;
- составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверки правильности учета уплаченного НДС по полученным запасам, МБП, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам.
Данная процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС.
При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС ООО «ТД «Канон» перед бюджетом аудиторы:
- выверили остатки по Главной книге;
- составили сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;
- выверили данные по расчетам налога, представленные в налоговую инспекцию;
- проанализировали правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;
- пересчитали задолженность по НДС за отчетный период;
- проанализировали правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;
- определили периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС;
- провели выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.
План и программа (табл. 3) аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.
Общий план
Таблица 3
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Рабочие документы аудитора | Примечание |
| 1 Изучить учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета | 1.02.04-2.02.04 | Записи об изучении и оценке системы бухгалтерского учета, схемы документооборота | |
| 2 При проверке операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг, сопоставить даты складской расходной накладной и пропуска на вынос (вывоз) продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождении дат необходимо сличать период отражения операций по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию или расходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения сделать перерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли. | 3.02.04 | Обратить внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств. | |
| 3 - Проследить движение материалов и готовой продукции по датам. Сопоставить данные накладных на отпуск продукции с сведениями об оплате.- Изучить правильность корреспонденции счетов по отгрузке и реализации продукции. | 03.02.04-07.02.04 | Копии ошибочно выписанных документов; таблицы, обобщающие сведения о несоответствии данных первичных документов и учетных регистров. | Изучению подлежат реестры, справки и прилагаемые к ним документы, товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, документы об отпуске продукции покупателю. |
| 4 В соответствии с выбранным методом определения выручки от реализации проанализировать данные ведомости №16 и ж/о №11. | 07.02.04 | Документы, свидетельствующие об ошибках в ведомостях и журналах-ордерах | |
| 5 Сверить сводные данные по журналу-ордеру №11 и суммы по ведомости №16, а также данные по Главной книге с данными журнала №11. | 08.02.04 | ||
| 6 Сверить данные аналитического учета с данными синтетического: по ведомости №16 «Движение готовых изделий, реализованной продукции и материальных ценностей», по ж/о №11, по кредиту счета 90, 62, с данными, отраженными в Главной книге, балансе, Форме №2. | 09.02.04 | Документы, свидетельствующие об анализе хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета. |
| 7 Для проверки фактической выручки от реализации продукции сверяют данные по строке 010 с данными Главной книге счета 90. Общая сумма расхождения должна составить сумму НДС. | 10.02.04 | Таблица, отражающая суммы выручки от реализации, НДС, прибыли по данным Главной книги и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» | В случае выявленных ошибок и несоответствий выяснить их причину. |
| 8 Составление отчета и информирование клиента о найденных ошибках | 12.02.0413.02.04 | ||
| 9 Составление клиенту аудиторского заключения | 14.02.04 |
При проверке расчетов по зачету НДС аудитор определил следующие критерии, указывающие на недопустимость принятия к зачету сумм НДС: