Главным бухгалтером постоянно идет отслеживание и сравнение данных синтетического и аналитического учета по всем обязательствам. На предприятии отсутствуют долгосрочные и краткосрочные обязательства по кредитам и займам, что вследствие проверки подтвердят данные журнала-ордера № 4.
Также бухгалтерия следит за правильным начислением заработной платы и уплачиваемых с неё налогов.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками тоже находятся под постоянным контролем, большое внимание уделяется отслеживанию задолженности по данным расчетам.
По своей инициативе ТОО фирма «Аманат» пригласила аудитора для проверки обязательств фирмы. Для этого заключен договор с аудитором (см. Приложение Г) за период с 1 января по 31 декабря 2007 года), в котором оговорены все условия проведения аудита, его сроки, объемы и конкретные задачи. После окончания проверки аудитор должен предоставить предприятию аудиторское заключение.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Сумма баллов по итогам тестирования |
| Низкая | 0 - 8 |
| Средняя | 9 - 16 |
| Высокая | 17 - 24 |
Так как по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая», значит аудитор учитывает это при разработке программы аудита, однако он не должен доверять системе абсолютно.
Источниками информации для аудита обязательств являются:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах деятельности предприятия;
- счета-фактуры, налоговые счета-фактуры;
- журналы-ордера № 4; 5; 6; 8; 9; 10;
- первичные документы, чеки, Главная книга
- декларации по налогам;
- расчетно-платежные ведомости и табеля учёта рабочего времени;
- платежные поручения и др.
2.3 Разработка программы аудита обязательств
Составляя программу проверки расчетов обязательств, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.
Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.
Для проверки долгосрочных и краткосрочных обязательств можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.
После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» составим и документально оформим программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Таблица 4 – Программа проверки обязательств предприятия
| № п\п | Содержание | Источники информации |
| 1 | Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ | Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера |
| 2 | Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров | Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ |
| 3 | Проверка правильности изъятия поставщиками НДС | Счета-фактуры, инструкции по НДС |
| 4 | Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры | Счета-фактуры, регистры бухучета |
| 5 | Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности | Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам |
| 6 | Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов | Аналитические данные по счету 3310 |
| 7 | Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами | Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета |
| 8 | Проверка правильности составленных корреспонденций счетов по расчетам с поставщиками | Регистры бухучета, счета, платежные поручения |
| 9 | Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ | Договора, письма, счета-фактуры и расходные ордера |
| 10 | Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры | Счета-фактуры, регистры бухучета |
| 11 | Проверка реальности дебиторской задолженности | Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам |
| 12 | Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов | Аналитические данные по счету 2110 |
| 13 | Проверка правильности списания материальных ценностей с материально-ответственных лиц | Счета, расходные акты, накладные, данные складского учета |
| 14 | Установление лиц, ответственных за ведение учета и отчетности по налогам и перечислению их в бюджет | Приказы директора |
| Продолжение таблицы 4 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| 15 | Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогам | Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении |
| 16 | Определение формы и способов ведения налогового учета | Учетная политика в целях налогообложения |
| 17 | Изучение результатов последней проведенной инвентаризации | Заключение инвентаризационной комиссии |
| 18 | Определение объекта налогообложения | Первичные документы бухгалтерского учета |
| 19 | Определение состава налоговой базы | Регистры налогового учета, расчеты, декларации по налогам, уплачиваемым организацией |
| 20 | Проверка определения правильности налогового периода | Учетная политика в целях налогообложения |
| 21 | Определение правильности применения ставок налогов | Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогам |
| 22 | Проверка правильности исчисления налогов | Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогам |
| 23 | Определение сроков уплаты налогов | Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения |
| 24 | Проверка обоснованности отсрочки оплаты по налогу на имущество и возможности её применения | Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения |
| 25 | Возможность наложения штрафных санкций | Регистры налогового учета, декларации |
| 26 | Проверка правильности заполнения декларации по налогам | Декларации |
| Окончание таблицы 4 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| 27 | Проверить подлинность первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате зарплаты. Проверка правильности заполнения табелей учета рабочего времени | Табеля учета рабочего времени, расчеты по зарплате, ведомости прочих доплат и удержаний |
| 28 | Проверка обоснованности и правильности начисления различных доплат за совмещение и премий | Приказы о доплатах и премиях, табеля |
| 29 | Правильность начисления доплат за работу в праздничные и выходные дни | Табеля, приказы |
| 30 | Проверка начисления выплат за отпуск | Приказы на отпуск |
| 31 | Проверка правильности начислений по временной нетрудоспособности (больничные листы) | Больничные листы |
| 32 | Проверка правильности удержаний из заработной платы | Списки перечислений в пенсионный фонд, бухгалтерские проводки по подоходному налогу |
| 33 | Проверка своевременности выплаты заработной платы и уплачиваемых по ней налогов | Расчетно-платежные ведомости, платежные поручения |
| 34 | Проверить депонированную заработную плату | Ведомость депонированной заработной платы |
| 35 | Проверить правильность составления корреспонденции счетов по оплате труда | Журнал ордер № 10, Главная книга и др. |
| 36 | Проверить штатное расписание предприятия | |
| 37 | Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого объекта | |
| 38 | Составление аудиторского заключения | |
Программа аудита обязательств представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.