Согласно учетной политике стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам.
В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов того периода, в котором признается данный доход, что соответствует п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом рыночная стоимость основного средства не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Текущая рыночная стоимость объекта должна быть подтверждена документально (или экспертным путем).
Очень важно правильно определить дату получения внереализационного дохода. В ООО «Орризон Рус» датой получения внереализационного дохода признают дату подписания сторонами акта приема-передачи объектов основных средств.
Что касается НДС, то у принимающей стороны обязательств по этому налогу не возникает; его уплачивает передающая сторона с рыночной стоимости. В связи с этим организация-даритель должна составить счет-фактуру на рыночную стоимость подаренного объекта.
10 марта 2009 г. ООО «Орризон Рус» получило по договору дарения основное средство (фритюрницу). Объект основных средств введен в эксплуатацию 25 марта 2009 г. По заключению оценщика текущая рыночная стоимость оборудования на дату перехода права собственности - 170 000 руб. По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость оборудования - 200 000 руб.
В марте 2009 г. бухгалтером ООО «Орризон Рус» были сформированы следующие проводки (Таблица 6):
Таблица 6.
Журнал хозяйственных операций в ООО «Орризон Рус»
| № | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Бухгалтерский учет | ||||
| 1. | 10.03.09 г. Оприходован объект основных средств | 08.4 | 98.2 | 170 000 |
| 2. | 25.03.09 г. Введен в эксплуатацию объект основных средств | 01 | 08.4 | 170 000 |
| Налоговый учет | ||||
| 1. | 10.03.09 г. Оприходован объект основных средств | 08.4 | 91.1 | 200 000 |
| 2. | 25.03.09 г. Введен в эксплуатацию объект основных средств | 01 | 08.4 | 200 000 |
Анализируя журнал хозяйственных операций, можно сделать вывод, что первоначальная стоимость объекта основного средства отличается в бухгалтерском и налоговом учете, что влияет в дальнейшем на размер ежемесячной амортизации. В бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизации также будут отличаться.
При приобретении объекта основного средства в обмен на другое основное средство по договору мены, каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Товары, подлежащие обмену, считаются равноценными (если из договора не вытекает иное). Но если договор мены признается неравноценным, то одна из сторон доплачивает разницу (если договором иное не предусмотрено).
В товарообменных операциях очень важным моментом является определение порядка перехода права собственности на обмениваемые товары. Как правило, в ООО «Орризон Рус» право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче товара. Вместе с тем в договоре может быть определен и особый порядок перехода права собственности.
Товарообменные операции состоят из двух частей:
· реализации имущества, передаваемого по договору мены;
· поступления имущества по договору мены.
При этом в учетной политике, как и в п. 6.3 ПБУ 9/99, доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров, полученных или подлежащих получению.
В ООО «Орризон Рус» первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретаемых по договору мены, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащий передаче организацией. Последняя величина устанавливается исходя из цены, по которой в сравненных обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. Если стоимость этих ценностей установить невозможно, то стоимость приобретенных основных средств определяется исходя их стоимости, по которой в сравненных обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации по правилам, установленным в п.8 ПБУ 6/01 и подтвержденными учетной политикой.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в ООО «Орризон Рус» отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
С 1 января 2009 г. вступили в силу новые редакции п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ (Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Согласно новой норме при товарообменных операциях сумма НДС, предъявляемая сторонами договора друг другу, не уплачивается денежными средствами. В соответствии с изменениями была редактирована учетная политика ООО «Орризон Рус».
Учетной политикой ООО «Орризон Рус» установлено, что при реализации имущества нужно проследить, отклоняется ли выручка от продажи, показанная в бухгалтерском учете, от рыночных цен, действующих в регионе, более чем на 20%. Как правило, сведения о ценах, действующих в данном регионе, запрашиваются в местном органе статистики.
Проверка заключается в расчете процента отклонений, который определяется следующим образом:
% откл. = (ВПб - РЦ) : РЦ x 100%,
где ВПб - выручка от продажи по данным бухгалтерского учета;
РЦ - рыночная цена.
Если полученная величина находится в пределах 20%, то НДС начисляется исходя из выручки, показанной в бухгалтерском учете. Если величина отклоняется более чем на 20% в ту или иную сторону, то НДС следует исчислить исходя из рыночной стоимости переданного имущества.
Организация ООО «Орризон Рус» в 2009 г. приобрела у ООО «Траст» по договору мены автомобиль, расплатившись за него оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб., балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета составляет 470 000 руб. (первоначальная стоимость 700 000 руб., износ – 230 000 руб.). Стоимость государственной регистрации автомобиля в подразделении ГИБДД составила 1 000 руб.
Операции по приобретению-реализации объектов основных средств отражены в учете ООО «Орризон Рус» следующим образом: (Таблица 7).
Таблица 7.
Журнал хозяйственных операций в ООО «Орризон Рус»
| № | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Бухгалтерский учет | ||||
| 1. | Списана первоначальная стоимость реализованного оборудования | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 | 700 000 |
| 2. | Списана сумма амортизации, начисленной по реализованному оборудованию | 02 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 230 000 |
| 3. | Списана остаточная стоимость реализованного оборудования | 91.2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 470 000 |
| 4. | Оборудование реализовано по договору мены | 62 | 91.1 | 590 000 |
| 5. | Начислен НДС в бюджет с выручки от продаж | 91.2 | 68 | 18 305 |
| 6. | Отражен финансовый результат от выбытия оборудования по договору мены | 91.9 | 99 | 101 695 |
Продолжение таблицы 7.
| № | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 7. | Приобретен автомобиль по рыночной цене и реализации оборудования на ту же сумму | 08 | 60 | 500 000 |
| 8. | Отражен НДС по приобретенному автомобилю | 19.1 | 60 | 90 000 |
| 9. | Отражены расходы по государственной регистрации автомобиля | 08 | 76 | 1 000 |
| 10. | Приобретенный автомобиль введен в эксплуатацию | 01 | 08 | 501 000 |
| 11.. | Отражен зачет взаимных требований | 60 | 62 | 590 000 |
| 12. | Принята к вычету сумма НДС по приобретенному автомобилю | 68 | 19.1 | 90 000 |
Операция 5. Рассчитываем сумму НДС от реализации имущества, подлежащую уплате в бюджет. НДС = (590 000 руб. - (700 000 руб. – 230 000 руб.)) x 18% / 118% = 18 305 руб.