План аудита кассовых операций приведен в таблице 2.2.2
Таблица 2.2.2
Общий план аудита кассовых операций
Проверяемая организация: ОАО «Боринское»
Период аудита: с 1 сентября по 20 сентября 2009 года
Руководитель аудиторской группы: Иванова А.С.
Состав аудиторской группы: Иванова А.С., Юдина В.П.
| №раздела аудита | Наименование раздела (планируемые виды работ) | Категории специалис-тов | Изменения в ходе аудита | ||
| 1 | Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля | Старший аудитор помощник аудитора | Нет | ||
| 2 | Аудит движения денежных средств | Старший аудитор помощник аудитора | Нет | ||
| 3 | Аудит сводного учета движения денежных средств | Старший аудитор помощник аудитора | Нет | ||
После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице 2.2.3.
Таблица 2.2.3
Проверяемая организация: ОАО «Боринское»
Период аудита: с 20 апреля по 29 апреля 2009 года
Количество человеко-часов: 58
Руководитель аудиторской группы: Иванова А.С.
Состав аудиторской группы: Иванова А.С., Юдина В.П.
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведе-ния | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | ||||||||
| 1 | Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля | |||||||||||
| 11 | Проведение инвентаризации денежных средств в кассе | 1 раз в квартал | Иванова А.С. | Приказ на проведе-ние инвентаризации, Акт инвентаризации кассы | ||||||||
| 12 | Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности | 1 раз в год | Галимова О.М. | Договор о полной материальной ответственности | ||||||||
| 13 | Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами | 1 раз в год | Галимова О.М. | Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц | ||||||||
| 2 | Аудит движения денежных средств | |||||||||||
| 21 | Проверка соблюдения лимита остатка кассы | 1 раз в полугодие | Иванова А.С. | Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком | ||||||||
| 22 | Аудит прихода денежных средств | 1 раз в квартал | Иванова А.С. | Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выдан-ных доверенностей | ||||||||
| 23 | Аудит расхода денежных средств | 1 раз в квартал | Иванова А.С. | Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты | ||||||||
| 24 | Аудит ведения кассовой книги | 1 раз в квартал | Иванова А.С. | Кассовая книга | ||||||||
| 3 | Аудит сводного учета денежных средств | |||||||||||
| 31 | Проверка данных аналитического и синтетического учета | 1 раз в квартал | Галимова О.М. | Журнал-ордер № 1, Ведомость № 1, Главная книга | ||||||||
| 32 | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | 1 раз в квартал | Галимова О.М. | Бухгалтерский баланс ф. № 1, Отчет о движении денежных средств ф. № 4 | ||||||||
После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.
2.3 Типичные ошибки в бухгалтерском учете кассовых операций
Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.
1. Прямое хищение денежных средств.
1.1.Ничем не замаскированное.
1.2.Замаскированное неоформленными документами и расписками
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.
2.1. Из банка.
2.2.От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
2.3.От различных юридических лиц по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе.
3.1.Повторное использование одних и тех же документов.
3.2.Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах.
3.3.Списание сумм без оснований или по подложным документам.
3.4.Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям.
4.1.Присвоение депонированной заработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям.
4.2.Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.
5.1.С другими юридическими лицами и предпринимателями,
действующими без образования юридического лица.
5.2.Поступающими в кассу проверяемого предприятия.
6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то
вары, выполненные работы и оказанные услуги.
6.1.Без применения контрольно-кассовых машин.
6.2.Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Данная классификация положена в основу разработки аудиторских процедур.
При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.
Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:
- не указывается название организации;
- не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
- после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
- отсутствуют необходимые подписи и печати;
Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:
- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
- не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
- ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
- иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.
ГЛАВА 3: ТЕХНИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПО ПРОВЕРКЕ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1 Аудит первичного учета кассовых операций
На ОАО «Боринское» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием компьютерной программы 1С: «Предприятие», заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями).