Объектами аудита являются:
· производительность труда;
· уровень з/пл;
· сумма з/пл.
В начале аудита изучаются организация и эффективность труда, правильное применение и соблюдение новых условий оплаты труда работникам, контроль за фондом потребления, эк-я обоснованность норм выработки и заинтересованность работников в увлечении выписка продукции.
Аудтиор устанавливает соответствие аналитического учета по з/пл, сравнивая остаток, который отражается в балансе по 661 счету на 1 число месяца с данными разработочной таблицы и расчетной ведомости. Сумма задолженностей по з/пл сравнивается с остатками по платежным ведомостям. На практике имеет место случаи подделки при выплате з/пл. Проверяя этот момент, аудитор должен убедиться, действительно ли получили такие суммы лица, указанные в платежной ведомости, проверить арифметические подсчеты.
Аудитор изучает документы связанные с выплатой з/пл за разовые работы, по трудовым соглашениям. Для этого проверяют, действительно ли выполнялась та или иная работа.
Аудитор проверяет документы, являющиеся основой для начисления и выплаты з/пл:
· табеля;
· расчетные ведомости;
· платежные ведомости;
· данные о выполнении заданий.
С особой тщательностью аудитор проверяет начисление з/пл временным рабочим, выполняя целесообразность их содержания. Выясняет, не было ли случаев начисления з/пл на невыполненные работы, подставным лицам и т.д. Внимательно изучаются документы на погрузо-разгрузочные работы, оплаченные за счет подотчетных сумм. Чаще именно здесь бывают подставные лица и возрастает объем работ. Аудитор проверяет правильность использования ФОТ, порядок начисления средней з/пл при расчете отпускных и других выплат, связанных со средней зарплатой, проверяется период, по которому исчисляется средняя з/пл, выплаты, включаемые в среднюю з/пл, порядок расчета выплат во всех случаях сохранения з/пл и для оказания помощи в связи со временной нетрудоспособностью.[5]
При проверки аудитор пользуется КЗОТом и другими нормативными документами, регламентирующими з/пл. Изучению подлежат документы, приложенные к журналу ордеру, ведомости, на основании которых делались записи по Д и К 661 счёта.
Исследования начинаются с:
1. Проверки сумм в ведомости, по которой осуществляются начисления. В этом случае выявляют факты злоупотреблений кассиром или бухгалтером - на сумму хищений механически увеличивают общую сумму выплат (начисление и выдача).
2. Исследование правильности начисления з/пл для выявления ошибок допущенных счетными работниками.
3. Исследование выплат премий и других поощрений. Аудитор выясняет, выполнены ли условия, при которых эти выплаты производятся. Бывают случаи, когда под видом премий расходовали деньги на материальную помощь, приемы, банкеты и т.д. Основная цель аудита по этому вопросу - изучение фактов нарушения законодательства и влияние этих нарушений на деятельность предприятий.
Непредоставление очередных отпусков, а выплата компенсаций приводит к росту ФОТ, к сокрытию злоупотреблений.
Необходимо определить, в какой степени нарушение законодательства о труде является средством причинения убытков предприятию.
Источники информации для проведения аудита заработной платы:
· трудовое законодательство;
· законодательные акты о предприятии;
· нормативная документация по труду и з/пл;
· первичные документы;
· регистры бухгалтерского учёта;
· акты предыдущих проверок;
· карточки учета личного состава;
· приказы;
· трудовое соглашение;
· контракты и т.д.
Аудитор проверяет как правильность начисления з/пл., так и правильность отчисления с з/пл., правильность расчетов с пенсионным фондом и фондом социального страхования. Одним из объектов аудита является налог на доход с граждан. Проверки в этой части позволяли выявить:
· ошибки в удержании налога на доход;
· злоупотребления с целью сокрытия хищений: удерживалась сумма по налога на доход и разница переводилась на лицевые счета в сбербанк и т.д. [6]
3. Аудит основных средств
В начале аудита необходимо обеспечить полную инвентаризацию основных средств (ОС). Специально созданная комиссии проверяет ОС в натуре и отражает их в инвентаризационных описях по стоимости. В инвентарных описях приводят полное название и назначение, инвентарные номера, другие технические и эксплуатационные показатели.
Аудитор выясняет, имеется ли недействующее, некомплектное, лишнее оборудование. Если имеются недостачи, аудитор дает рекомендации относительно их устранения.
Изменение в составе и структуре ОС за год определяют по данным аналитического учета и синтетического учета (ОС).
Использование ОС (фондов) характеризуют показатели фондоотдачи и фондоемкости.
При фактической проверки ОС и нематериальных активов обращают внимание на наличие технических паспортов и другой технической документации. При их отсутствии составляют и должным образом оформляют новые.
Оценка неучтенных активов, выявленных при проверке, должна быть произведена соответствии с настоящей стоимостью воспроизводства, а износ определяется по действительному техническому состоянию. И то и другое закрепляется соответствующими актами. Основные средства, непригодные к эксплуатации и неподлежащие восстановлению, а также, находящиеся в ремонте, включают в отдельную инвентарную опись.
В инвентарной описи НА указывают их наименование, назначение, первоначальную стоимость, сумму износа, дату приобретения, срок полезного использования.
Обоснованность оприходования НА устанавливают по наличию документов, на основании которых оформлены приобретенные имущественные права и документы, описывающие объект НА.[7]
Источники аудита операций с основными средствами:
· акты: ввода в эксплуатацию;
· приемки передачи;
· накладные на внутреннее перемещение;
· инвентарные карточки, описи инвентаризационных карточек, инвентарные описи по местам их нахождения и эксплуатации, акты ликвидации ОС;
· акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов;
· акты инвентаризации и сверочные ведомости по результатам инвентаризации.
Аудитор исследует сметы и планы капитального ремонта ОС, разработочные таблицы по расчету амортизации и износа ОС, соответствующие ведомости и журналы-ордера, отчетные формы, бланки.
Последовательность проведения аудита ОС:
1. Аудит приходных, расходных первичных документов и учетных записей по ОС.
2. Сверка записей в аналитическом учете.
3. Сверка записей в аналитическом учете.
4. Аудит записей в главной книге и их сравнение с данными аналитического учета.
Проводя аудит ОС, важно установить правильность отражения и в учете по экономическим признакам, и в соответствии с типовой классификацией.
Аудитор выявляет, нет ли случаев, когда объекты ОС учитываются в составе МБП и наоборот.
Аудит ОС включает:
· проверку соблюдения правил оформления операций по их поступлению, перемещению, выбытию и ликвидации;
· правильность начисления и использования амортизационных отчислений и начислений износа МБП;
· законность затрат на текущий и капитальный ремонт ОС;
· осуществление капитальных вложений и ведение учета ОС.
Аудитор изучает, правильно ли отражены в учете операции по списанию недостающих ОС, полностью ли отнесены на МОЛ сумма, необходимая для возмещения предприятию. Все объекты ОС должны быть закреплены за МОЛ; проверяет правильность отражения ОС по фактическим затратам на приобретение, возведение и изготовление, что составляет их первичную стоимость.
Изменение первичной стоимости допускается в случаях:
· достройки;
· дооборудования;
· реконструкции, частичной ликвидации ОС;
· индексации;
· капитального ремонта.
При оценке остаточной стоимости объектов приватизации пользуются инструкцией утвержденной КабМином Украины.[8]
Работу по индексации на предприятии проводит созданная специально комиссия. Ответственность за проведение и правильность индексации несет руководитель комиссии.
Изменение стоимости ОФ и сумм износа отражаются в инвентарных карточках и других регистрах аналитического учета.
Начиная с первого числа месяца следующего за месяцем индексации, амортизация начисляется с новой стоимости ОС.
Операции поступления, перемещения, выбытия и ликвидации ОС исследуют по первичным документам и бухгалтерским записям. Аудитор обращает внимание на правильность, своевременность и полноту их оприходования.
По ОС, поступившим бесплатно целесообразно произвести встречную проверку, чтобы установить правильность списания и оприходования по количеству и стоимости.
При исследовании операций ликвидации особе внимание уделяют следующим вопросам - не был ли завышен износ с целью дальнейшей реализации по более низким или высоким ценам.
Изучают эти вопросы по актам ликвидации ОС. По данным аналитического учета контролируют время пребывания ОС в запасах, выявляют причины и обстоятельства несвоевременного ведения их в действие, обеспечение их сохранности. Исследуют эффективность использования ОС.[9]
В ходе аудита операций по движению ОС исследуют их законность на основании сопоставления оприходованных объектов с перечнем титульного списка и т.д.
По всем незаконным операциям поступления, движения, несвоевременного оприходования ОС аудитор выясняет причины и виновных лиц.
Основные нарушения, встречающиеся при аудите операций с ОС:
1. Ошибки в составлении Ф № 3 при классификации ОС.
2. В составе ОС есть МБП и наоборот.
3. Отсутствие актов приема-передачи ОС при их вводе в эксплуатацию.
4. Ошибки, связанные с начислением износа: