Процесс оприходования материальных ценностей дублируется в ручном (на складе) и в автоматизированном режиме (в бухгалтерии). Отсюда идет низкая оперативность информации полученной в сопроводительных документах поставщиков. Снижается качество управления объектом. Данные о задолженности поставщику, о имеющимся материале на складе можно получить сразу при поступлении их на склад, а не на следующий день или через три дня, после передачи приходных ордеров в бухгалтерию.
Кроме того, форма приходной накладной не соответствует требованиям законодательства РФ. Этого возможно избежать, воспользовавшись программой 1:С Бухгалтерия, которая соответствует всем современным требованиям, постоянно подвергается обновлению с учетом изменений в законодательстве.
Глава 3. Аудит производственных запасов на примере исследуемого предприятия
3.1. Планирование аудиторской проверки материально-производственных запасов.
Аудиторская проверка операций с производственными запасами планируется на основе общего плана и программы аудита предприятия с учетом основных направлений аудита выбранного участка.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита проводится оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии и, в частности, на исследуемом участке производственных запасов.
Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля производственных запасов является тестирование по вопросам, приведенным в таблице 7.
Таблица 7
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета производственных запасов на ОАО НПП «Эталон»
| № п/п | Содержание вопроса или объекта исследования | ответы | Примечание | ||||
| да | нет | ||||||
| 1 | Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность производственных запасов | Х | |||||
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность производственных запасов? | Х | |||||
| 3 | Кем осуществляются функции контроля сохранности и использования производственных запасов? | Кладовщиком | |||||
| 4 | Заключен ли договор о материальной ответственности с работниками склада? | Х | |||||
| 5 | Проводятся ли инвентаризации запасов и в какие сроки? | Х | Два раза в год | ||||
| 6 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования производственных запасов? | Х | |||||
| 7 | Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство? | Х | |||||
| 8 | Проверяется ли целесообразность расходования МПЗ? | Х | |||||
| № п/п | Содержание вопроса или объекта исследования | ответы | Примечание | ||||
| да | нет | ||||||
| 9 | Производится ли сверка данных первичного учета расхода производственных запасов с данными отчетов об их движении и использовании? | Х | |||||
| 10 | Какие методы учета МПЗ и готовой продукции на счетах бухгалтерского учета выбраны в учетной политике? | МПЗ по средней себестоимости, | |||||
| 11 | Организован ли эффективный аналитический учет. | Х | |||||
| 12 | Производится ли сверка данных аналитического и синтетического учета производственных запасов и с какой периодичностью. | Х | Ежеквартально | ||||
На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета необходимо рассчитать уровень существенности предстоящей проверки, оценить аудиторские риски, определить содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
Единый уровень существенности был определен мною исходя из основных показателей отчетности ОАО НПП «Эталон». Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, аудиторским стандартом, применяемым в компании-аудиторе. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. В данном случае, для изучаемой организации считаем несущественными статьи баланса с остатками, составляющими менее 1% валюты баланса. Единый показатель уровня существенности для ОАО НПП «Эталон» по данным бухгалтерского баланса (Приложение 2) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 3) приведен в таблице 8.
Таблица 8
Определение уровня существенности для ОАО НПП «Эталон»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб. | Уровень существенности показателя, % | Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 2182 | 5 | 109 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Валовой объем реализации без НДС | 133935 | 2 | 2679 |
| Валюта баланса | 42780 | 2 | 856 |
| Собственный капитал | 21934 | 10 | 2193 |
| Общие затраты предприятия | 130320 | 2 | 2606 |
Используя данные таблицы 8, произведен расчет уровня существенности.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(109+2679+856+2193+2606) : 5 = 1689 тыс. руб.
Наименьшее значение:
(1689-109) : 1689 х 100% = 93%.
Наибольшее значение:
(2679-1689) : 1689 х 100% = 58%.
Поскольку значение 109 тыс. руб. и 2679 тыс. руб. значительно отличается от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения.
Новое среднее арифметическое составит:
(856+2193+2606) : 3 = 1885 тыс. руб.
Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 1885 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.
Далее определим уровень существенности для проверяемой статьи баланса (Производственные запасы) относительно её доли в валюте баланса:
21091/42780 х 100 % = 49,30 % – доля производственных запасов в валюте баланса.
1885 х 49,30 % = 929 тыс. руб. – уровень существенности при аудиторской проверке производственных запасов.
Отсюда следует, что все нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки производственных запасов, в совокупности не должны превышать установленный уровень существенности.
Для комплексной проверки ОАО НПП "Эталон" принимается уровень существенности в 1885 тыс. руб. Уровень существенности для аудиторской проверки производственных запасов определен в размере 929 тыс. рублей.
Аудиторский риск (АХ) – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о достоверности бухгалтерской отчетности клиента, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Внутрихозяйственный риск (ВХР)– это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.
Для оценки ВХР учитывают характер бизнеса, честность администрации, наличие дочерних фирм, нетрадиционных операций, профессионализм учетного персонала, количество и состав операций организации, сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности.
Риск необнаружения (РНО) – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аналитических процедур.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и определяется на основе проведения взаимосвязи между данным риском, риском средств контроля и внутрихозяйственным риском.
Формула для расчета аудиторского риска выглядит следующим образом:
АР = ВХР х РНО х РСК
Внутрихозяйственный риск оценен, как средний и составляет 40% или 0,4; риск средств контроля оценен, как низкий и составляет 15 % или 0,15; аудиторский риск в данной ситуации определяется, как 2 % или 0,2.
При помощи формулы определяется риск необнаружения:
0,2 = 0,4 х РНО х 0,15
РНО = 3,33.
3.2. Аудиторская проверка производственных запасов на ОАО НПП «ЭТАЛОН»
Аудит производственных запасов за 2010 год проводился выборочным методом. Проверке были подвергнуты:
- Главная книга;
- Машинограммы по счету 10 «Материалы»; Первичные документы по учету материально - производственных запасов: приходные ордера, акты о приемке материалов, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, товарные накладные, инвентаризационные описи.
- журнал-ордер N 10;
- оборотные ведомости;