| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, млн. руб. | Доля, (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль | 9323 | 5 | 466,15 |
| Валовой объем реализации без НДС | 22866 | 2 | 457,32 |
| Валюта баланса | 86595 | 2 | 1731,90 |
| Собственный капитал | 13976 | 10 | 1397,60 |
| Общие затраты | 16263 | 2 | 325,26 |
Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 3.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(466,15+457,32+1731,90+1397,60+325,26): 5 = 875,65 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение–9323 и наибольшее значение – 86595. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это значения 325,26 тыс. руб. и 1731,90 тыс. руб.
(1731,90-875,65): 875,65 х 100% = 97 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(875,65-325,26): 875,65 х 100% = 63 (%).
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(466,15+457,32+1397,60): 3 = 773,69 (тыс. руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 770 тыс. руб.:
(773,69-770): 773,69 x 100% = 0,5%.
Таким образом, величина 770 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ОАО «Боско».
Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 3.2).
Таблица 3.2. Определение уровня существенности статей бухгалтерского баланса
| Статьи актива | Сумма, тыс. руб. | Доля статьи в валюте баланса, % | Уровень существенности, тыс. руб. |
| Нематериальные активы | 10300 | 11,89 | 92 |
| Основные средства | 19100 | 22,06 | 170 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 1430 | 1,65 | 13 |
| Материалы | 15975 | 18,45 | 142 |
| Затраты в незавершенном производстве | 125 | 0,14 | 1 |
| Готовая продукция | 15550 | 17,96 | 137 |
| Товары отгруженные | 3780 | 4,37 | 34 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 3122 | 3,60 | 28 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 15225 | 17,58 | 135 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 1650 | 1,91 | 15 |
| Денежные средства | 338 | 0,39 | 3 |
| Валюта баланса | 86595 | 100 | 770 |
| Статьи пассива | |||
| Уставный капитал | 3650 | 4,21 | 32 |
| Резервный капитал | 1100 | 1,27 | 10 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 9226 | 10,65 | 82 |
| Поставщики и подрядчики | 47216 | 54,53 | 420 |
| Задолженность: | |||
| по оплате труда | 395 | 0,46 | 3 |
| по социальному страхованию | 110 | 0,13 | 1 |
| перед бюджетом | 642 | 0,74 | 6 |
| Прочие кредиторы | 24256 | 28,01 | 216 |
| Валюта баланса | 86595 | 100 | 770 |
Таким образом, по результатам проведенных расчетов, уровень существенности по долгосрочным финансовым вложениям равен 13 тыс. руб., по краткосрочным финансовым вложениям – 15 тыс. руб.
Одной из наиболее сложных и трудоемких работ в аудите является проверка достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам. Перечень финансовых инвестиций включает средства организации, вложенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, затраты на приобретение акций и облигаций других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы сторонним учреждениям, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную путем уступки права требования, вклады по договору простого товарищества.
Финансовые вложения необходимо подразделить на долгосрочные и краткосрочные (в зависимости от срока возврата отвлеченных в инвестиции средств, времени погашения ценных бумаг или намерения получать по ним доходы), а также на долговые и долевые (по характеру связанных с этим финансовых отношений). Это облегчает аудиторскую проверку и позволяет осуществить по ее результатам дифференцированную оценку эффективности разных по назначению и срокам окупаемости финансовых инвестиций. Одновременно проверятся правильность отнесения тех или иных финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным.
Показатели актива бухгалтерского баланса, Приложения к нему (форма N5 по ОКУД) и других форм отчетности в части информации, характеризующей долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, можно считать достоверными, если аудитор убедится в наличии указанных объектов учета финансовых вложений и прав у проверяемой организации на владение ими.
Одновременно проверяется правильность их оценки и полноты отражения операций, связанных с финансовыми вложениями в бухгалтерском учете и отчетности организаций. Необходимо удостовериться в том, что все отраженные в учете и отчетности финансовые вложения реально существуют, что нет неучтенных инвестиций или давно утративших возможность получать доходы вложений. В практике аудиторских проверок нередки случаи, когда на балансе значатся акции и другие ценные бумаги уже не существующих банков и других организаций, поскольку бухгалтер не знает, как их списать с баланса, и опасается налоговых последствий такого списания.
При осуществлении этой проверки в ОАО «Боско» обнаружено полное соответствие учтенных ценных бумаг и прав на их наличие.
В ходе проверки следует убедиться, в полном ли объеме учтены все факты поступления и движения объектов финансовых инвестиций, правильно ли перенесены остатки из регистров бухгалтерского учета в главную книгу и бухгалтерскую отчетность, верно ли исчислены обороты и сальдо по счету 58 «Финансовые вложения». Записи на этом и связанном с ним счетах бухгалтерского учета должны быть подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. Отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги должны принадлежать проверяемой организации на правах собственности, подтвержденных соответствующими договорами и необходимыми свидетельствами, удостоверяющими законность этого вида финансовых вложений.
Все операции организации, относящиеся к финансовым вложениям, должны быть санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке. Часто в таких случаях недостаточно мнения одного лица - генерального директора, необходимо, чтобы соблюдались положения учредительных документов, особенно в части крупных сделок по купле-продаже пакетов акций. Иногда вместе с ними переходит право реального владения организацией.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов. В сложных случаях аудитору целесообразно самому провести инвентаризацию наличия ценных бумаг и сравнить ее результаты с данными бухгалтерии или финансовой службы организации. Для этого составляют специальный реестр с указанием в разрезе эмитентов названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой из них сравнивают с данными учетных регистров (описей, книг учета), хранящихся в финансовой службе организации.
По ценным бумагам, сданным на хранение в депозитарии и специализированные хранилища, необходимо сверить остатки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций. При необходимости следует провести контрольную встречную проверку.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» они принимаются к учету по первоначальной стоимости. Ее формирование зависит от способа осуществления инвестиций. При приобретении объектов вложений за плату их первоначальной стоимостью является величина фактических затрат для инвестора. Они включают суммы, уплачиваемые по договору продавцу, затраты за консультационные и информационные услуги и другие расходы, связанные с покупкой ценных бумаг. Аудитору необходимо иметь в виду, что затраты на приобретение финансовых вложений могут не увеличивать их стоимости при несущественности их величины по сравнению с суммой, уплаченной продавцу. В этом случае их признают операционными расходами, т.е. относят на финансовые результаты. Сюда же списывают и затраты на консультационные и информационные услуги, если не принято решение о приобретении ценных бумаг. И тот, и другой случай необходимо предусмотреть в учетной политике организации, в чем аудитор должен убедиться.