- осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
- ограничение доступа к активам и записям;
- сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
Система внутреннего контроля ценных бумаг должна охватывать все виды ценных бумаг (акции, векселя, облигации и другие), а также все виды операций с ними (приобретение ценных бумаг, выбытие ценных бумаг и т.д.).
Проведем оценку системы внутреннего контроля ОАО «Боско».
Оценка системы внутреннего контроля
| Показатель системы внутреннего контроля | Состояние на предприятии | Выводы аудитора |
| Стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом | Соответствуют объемам и сфере деятельности предприятия | Не вызывает подозрений |
| Организационная структура аудируемого лица | Соответствуют объемам и сфере деятельности предприятия | Не вызывает подозрений |
| Распределение ответственности и полномочий | Линейно-функциональная система управления, основные решения принимаются директором предприятия | Возможно злоупотребление полномочиями директором, также возможен недостаточный охват в решении второстепенных проблем ввиду чрезмерной занятости директора |
| Осуществляемая кадровая политика | Недостаточное внимание к кадровой политике, не все направления системы управления персоналом в достаточной степени развиты | Возможно недовольство персонала системой управления, а, следовательно, использование всех возможностей злоупотребления |
| Порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей | Подготавливается тот объем информации и в сроки, которые установлены законодательством | Недостаточная информированность внешних пользователей в части несущественных фактов деятельности организации |
| Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей | Система управленческого учета практически не развита | Возможны недостатки и упущение надвигающихся проблем |
| Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства | За соответствием хозяйственной деятельности требованиям законодательства следит главный бухгалтер, юридический отдел на предприятии не создан | Возможно несоответствие деятельности предприятия вновь введенным требованиям законодательства, бухгалтер не успевает следить за всеми изменениями |
| Наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица. | Служба внутреннего аудита на предприятии отсутствует. Ревизионная комиссия создается временно во время проведения инвентаризаций и ревизий | Возможны злоупотребления в периоды между проверками |
| Подотчетность одних работников другим; внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности; сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация) | Инвентаризация проводится раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности | Слишком длительный период между инвентаризациями может привести к недочетам и невозможности выяснить реальные причины недостач |
| Сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации | Не осуществляется | Возможны злоупотребления и ошибки |
| Проверка аналитических счетов, оборотных ведомостей и арифметической точности записей | Осуществляется главным бухгалтером в случае возникновения подозрений в ошибке, система на предприятии не поставлена | Высока вероятность ошибок |
| Осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы | Практически не осуществляется | Имеется вероятность заражения компьютеров вирусами и утечка информации |
| Ограничение доступа к активам и записям | Доступ к активам и записям имеется у главного бухгалтера и директора, все документы хранятся в сейфе | Контроль за доступом к записям установлен на должном уровне, вероятность утечки коммерчески важной информации низка |
| Сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями. | Система планирования на предприятии поставлена очень слабо, сравнение фактических показателей с плановыми практически не осуществляется | Недостаточное внимание к планированию ведет к тому, что намечающиеся проблемы в деятельности предприятия не могут быть вовремя идентифицированы |
По результатам проведенной оценки системы внутреннего контроля можно сделать вывод о том, что предприятие старается организовать свою деятельность в соответствии с требованиями законодательства, однако не уделяет необходимого внимания тем сферам, которые необходимы для развития предприятия, но законодательно не регламентированы.
В связи с этим на предприятии возможны злоупотребления руководящими лицами, недовольства персонала и прочие негативные тенденции.
Кроме того, ввиду недостаточно эффективно поставленного контроля, велика вероятность случайных ошибок, описок, арифметических ошибок в подсчетах основных показателей деятельности.
Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).
Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:
- Аудит вложений в ценные бумаги.
- Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.
- Аудит вложений в совместную деятельность.
- Аудит учета вложений в займы.
Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.
Общий план аудита финансовых вложений ОАО «Боско»
Проверяемая организация ОАО «Боско»
Период аудита с 01.01.2008 - 31.12.2008
Количество человеко-часов 540
Руководитель аудиторской группы Голубов Р.А.
Состав аудиторской группы Близнецова А.В.
Рыбалова П.И.
Цыпник И.М.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Общий план аудита финансовых вложений
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Аудит вложений в ценные бумаги | За год | Голубов Р.А. Близнецова А.В. | Согласно сводному общему плану экономического субъекта |
| 2 | Аудит вложений в уставные капиталы других организаций | За год | Голубов Р.А. Цыпник И.М. | |
| 3 | Аудит вложений в совместную деятельность | За год | Рыбалова П.И. Близнецова А.В. | |
| 4 | Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям | За год | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. Цыпник И.М. |
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений ОАО «Боско» представлена в таблице
Программа аудита финансовых вложений ОАО «Боско»
Проверяемая организация ОАО «Боско»
Период аудита с 01.01.2008 - 31.12.2008
Количество человеко-часов 540
Руководитель аудиторской группы Голубов Р.А.
Состав аудиторской группы Близнецова А.В.
Рыбалова П.И.
Цыпник И.М.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Программа аудита финансовых вложений
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Аудит финансовых вложений в ценные бумаги | 2009 г. | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
| 1.1 | Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения | Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
| 1.2 | Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг | Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
| 1.3 | Установить, в какой форме планируется получать доход | Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
| 1.4 | Выяснить в какие сроки планируется получать доход | Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
| 1.5 | Проверка расчетов по доходам | Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
| 1.6 | Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги | Поквартально | БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
| 2 | Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций | 2009 г. | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
| 2.1 | Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения | Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
| 2.2 | Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное. | Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
| 2.3 | Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме | Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
| 2.4 | Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное. | Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
| 2.5 | Выяснить в какие сроки планируется получать доход | Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
| 2.6 | Проверка расчетов по доходам | Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
| 2.7 | Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций | Поквартально | Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
| 3 | Аудит вложений в совместную деятельность | 2009 г. | Рыбалова П.И. |
| 3.1 | Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев) | Поквартально | Рыбалова П.И. |
| 3.2 | Аналогично п. 2.2 | Поквартально | Рыбалова П.И. |
| 3.3 | Аналогично п. 2.3 | Поквартально | Рыбалова П.И. |
| 3.4 | Аналогично п. 2.4 | Поквартально | Рыбалова П.И. |
| 3.5 | Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности | Поквартально | Рыбалова П.И. |
| 3.6 | Выяснить в какие сроки планируется получать доход | Поквартально | Рыбалова П.И. |
| 3.7 | Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности | Поквартально | Рыбалова П.И. |
| 3.8 | Выяснить каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности | Поквартально | Рыбалова П.И. |
| 3.9 | Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность | Поквартально | Рыбалова П.И. |
| 4 | Аудит вложений в займы, предоставленные другим организа- циям | 2009 г. | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. |
| 4.1 | Проверить в какой форме производилась выдача займов | Поквартально | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. |
| 4.2 | Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме | Поквартально | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. |
| 4.3 | Установить, в какой форме планируется получать доход | Поквартально | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. |
| 4.3 | Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займы | Поквартально | Голубов Р.А. Рыбалова П.И. |
При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.