Учет и анализ затрат на производство Теоретические аспекты (стр. 15 из 19)

Из таблицы 5 также видно, что в 2004 году затраты на выпуск продукции оказались выше запланированных на 13938,7 тыс. руб.

Отклонение материальных затрат, затрат на оплату труда и социальные нужды от плановых норм незначительно, на 130,3 тыс. руб., или на 0,47 %, на 5492,8 тыс. руб. или -4,76% и на 1428,2 тыс. руб. или на -1,24 % соответственно.

Прочие затраты оказались больше плановых на 9228 тыс. руб., или на 5,4 %. Отклонение сумм амортизации от запланированных незначительно – 0,13 % в сторону уменьшения. Увеличилась доля переменных затрат – с 58,55 % (44097,8тыс. руб.) до 58,55% (69739,1 тыс. руб.), и, соответственно, снизилась доля постоянных затрат на 2045тыс. руб. или на 4,11%.

Структура затрат по элементам за 2005 год приведена в табл. 6.

Таблица 6 - Структура затрат по экономическим элементам в 2005 году, тыс. руб.

№ наименование расходов	По плану	Удельный вес, %	По факту	Удельный вес, %	Измен. (план-факт) тыс. руб.	Измен. %
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты	3730,8	3,43	3376,37	3,21	45,57	-0,22
2. Затраты на оплату труда	22417,2	20,6	23535,9	20,01	-1118,7	-0,6
3. Отчисления на социальные нужды	5828,4	5,35	6119,4	5,21	-291	-0,14
4. Амортизация основных средств	1137	1,05	1140,6	0,97	-3,6	-0,08
5. Прочие расходы	75660	69,5	83046	70,6	-7386	-1,1
Итого по элементам затрат	108773,4	100	117218,3	100	8844	0,00
В том числе: постоянные затраты	49515	45,5	51159,9	43,49	-1644,9	-2,01
Переменные затраты	60369	55,5	66459	57,26	6089,1	1,76

Как видно из табл. 6, в структуре затрат по элементам в 2005 году произошли аналогичные изменения. Основную долю затрат также составляют затраты по статье «прочие затраты».

Из таблицы 6 также видно, что в 2005 году затраты на выпуск продукции оказались выше запланированных на 6089,1 тыс. руб.

Отклонение материальных затрат, затрат на оплату труда и социальные нужды от плановых норм незначительно, на 45,57 тыс. руб., или на –0,022 %, на 1118,7 тыс. руб. или -0,6% и на 291 тыс. руб. или на -0,14 % соответственно.

Прочие затраты оказались больше плановых на 7386 тыс. руб., или на 1,1 %. Отклонение сумм амортизации от запланированных незначительно – 0,08% в сторону уменьшения.

Увеличилась доля переменных затрат – с 55,5 % (60369 тыс. руб.) до 57,26% (66459 тыс. руб.), и, соответственно, снизилась доля постоянных затрат на 1644,9 тыс. руб. или на 2,01%.

Более наглядно структуру затрат по элементам можно представить на рис. 7.

Рисунок 7 -Структура затрат по элементам в 2005 году

Более подробно структуру прочих затрат можно представить в табл. 7 и на рис. 7.

Таблица 7 - Структура «прочих» затрат по видам (в 2005 году)

Виды затрат	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Обучение и льготы	3761,4	4,52
Коммунальные услуги	5336,7	6,43
Услуги	3494,4	4,2
Маркетинг	3342	4,02
Транспорт	19941,6	24,0
Командировочные расходы	2808	3,38
Консультации	32028	38,6
Благотворительность	221,1	0,27
Услуги банка	823,8	0,99
Страхование	262,5	0,31
Налоги	674,7	0,812
Пени и штрафы	1323	0,05
Почетный гость	4429,8	5,33
Роялти	4599	5,53
Итого	83046	100

Как видно из табл. 7. и рис. 7, наибольший удельный вес в «прочих» затратах имеют затраты на консультации, затраты на транспорт.

Рисунок 8 - Структура «прочих» затрат по видам

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Расчет производится по формулам:

∆ Оз (N) = Зp0 · In - З p0 (2)

∆ Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 · In (3)

Где

Оз – общая сумма затрат;

Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);

N – выпуск продукции;

I – индекс выпуска продукции.

Таблица 8 - Анализ структуры затрат на производство

Показатели	2004	2005	Отклонение
1. Материалоемкость	4,43	2,18	-2,25
2. Фондоемкость	0,012	0,007	-0,005
3. Зарплатаемкость	0,37	0,15	-0,22
4. Прочие затраты на 1руб. продукции	0,64	0,53	-0,11

Таблица 9 - Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат

Показатели	2004	2005	Баз. год, пересчитанный на In	Влияние на общие затраты
A	1	2	3=1·IN	4=3-1	5=2-3
1. Затраты на производство	81299,1	117218,3	-	-
2. Материальные затраты	3100,5	3376,37	2139,45	-961,155	1236,85
3. Заработная плата с отчислениями	25910	23535,9	17877,9	-8032,1	5658
4. Амортизация	902	1140,6	622,38	-279,62	518,22
5. Прочие затраты	44650	83046	30808,5	-13841,5	52237,5

In = 81299, 1/117218,3 = 0,69

∆ О з = (-961,155 + 1236,85) + (-8032,1+ 5658) + (-279,62+ 518,22) + (-13841,5 + 52237,5) = 36536,195 тыс. руб.

Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2004 г. увеличение себестоимости составило бы 59650,57 тыс.руб., но снижение объема производства сократило данный рост себестоимости до 36535,195 тыс. руб.

Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Он представляет собой отношение:

A = C/В (4)

где A – затраты на 1 рубль продукции;

С – себестоимость продукции;

B – объем производства.

Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 2004 и 2005 годы определяется направление изменения показателей (табл. 10).

Таблица 10 - Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции в разрезе сметы затрат на производство

Показатели	По плану за отчетный год	Фактически за отчетный год	Фактически за предыдущий год	Отклонения
				От плана	От пред года
1	2	3	4	5	6
1. Заработная плата и отчисления на социальные нужды	22417,2	23535,9	25910	1118,7	-2374,1
2. Материальные затраты	3730,8	3376,37	3100,5	-354,43	275,87
3. Амортизация	1137	1140,6	902	3,6	-235
4. Прочие расходы	75660	83046	44650	7386	9714
5. Себестоимость продукции, работ, усл.	138941	145813	73332	6872	72481
6.Объем продукции, работ, услуг	160452	154739	69982	-14713	94757
7. Затраты на 1 руб. продукции (стр.5:стр.6)	0,86	0,94	1,05	0,08	-0,11
8. Материалоемкость продукции (стр.2:стр6)	2,32	2,18	4,43	-0,14	-2,25
9. Фондоемкость продукции (стр.3:стр.6)	0,007	0,007	0,012	-	-0,005
10. Зарплатоемкость продукции (стр.1:стр.6)	0,14	0,15	0,37	0,01	-0,22
1	2	3	4	5	6
12. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. продукции:
А) материальных затрат (стр.8:стр.7)	2,69	2,32	4,22	-0,37	-1,9
В) амортизации (стр.9:стр.7)	0,0081	0,007	0,011	-0,0011	-0,004
В) заработной платы (стр10:стр.7)	0,16	0,16	0,35	-	0,19
Г) прочие расходы (стр.11:стр.7)	0,54	0,56	0,61	0,75	1

Затраты на выпуск продукции в 2005 году по сравнению с предыдущим годом увеличились на 72481 тыс. руб. При этом выпуск продукции увеличился на 94757 тыс. руб. То есть на 1 руб. роста затрат приходится 1,3 руб. роста выпуска продукции.

И в 2004 году и в 2005 году наибольшую долю затрат занимали прочие расходы и заработная плата.

В 2005 году материальные затраты значительно выросли, на 275,87 тыс. руб., или 24,4 %. Темп роста значительно выше, чем темп роста затрат на оплату труда и отчисления – -0,09%.