Особенно заметно увеличение прочих расходов. Их доля увеличилась соответственно с 44650 до 83046%. Удельный вес в затратах на 1 руб. продукции прочих затрат напротив, снизился с 0,61 % до 0,56 %.
За счет введения новых мощностей на 235 тыс. руб. увеличилась амортизация основных средств.
Влияние факторов на изменение затрат на производство продукции рассчитано в таблице 11.
Таблица 11 - Влияние факторов на изменение затрат в 2005 году
| Показатели | Полная себестоимость | Товарная продукция в оптовых ценах | Затраты на 1 руб. |
| 1. Плановые значения | 138941 | 160452 | 86,59 |
| 2. В пересчете на фактический объем производства при плановой себестоимости. | 130451 | 154739 | 84,30 |
| 3. В пересчете на фактический объем при плановых ценах. | 124562 | 148542 | 83,85 |
| 4. Фактические значения | 124562 | 154739 | 80,49 |
Общее отклонение затрат можно разложить по факторам:
1) изменение затрат за счет изменения структуры (138941-130451);
2) изменение затрат за счет изменения себестоимости (145813-138941);
3) изменение затрат за счет изменения цены (124562-124562)
Таблица 12 - Аналитическая таблица себестоимости продукции организации
| № | Показатели | Затраты на 2005 год |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Показатели плана Себестоимость всей товарной продукции, тыс. руб. | 108773,4 |
| 2. | Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, тыс. руб. | 154739 |
| 3. | Затраты на 1 руб. продукции, коп. | 1,16 |
| 4. | себестоимость всей товарной продукции за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана ( стр. 1- стр. 17), тыс. руб. | 124562 |
| 5. | Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, уменьшенные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания (стр. 4 : стр. 2 · 100 ), коп. | 80,49 |
| Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции, тыс. руб.: | - | |
| 6. | - исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции по плану (стр.3 · стр.10 · 100) | 130451 |
| 7. | - по фактической себестоимости; | 124562 |
| 8. | - по фактической себестоимости в ценах, принятых в плане | 124562 |
| 9. | - по плановой себестоимости; | 132154 |
| Товарная продукция в оптовых ценах предприятия (без НДС), тыс. руб. | ||
| 10. | - фактически в ценах, принятых в плане; | 105561,01 |
| 11. | - фактически в действующих оптовых ценах | 131134,7 |
| Затраты на 1 руб. фактически выпущенной товарной продукции, | ||
| 12. | - фактически в действующих ценах (стр.7 : стр.11 · 100) | 94,98 |
| 13. | - фактически в ценах, принятых в плане (стр.8: стр.10 · 100) | 118,00 |
| 14. | - исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (стр.9: стр.10 · 100) | 125,19 |
| 15. | - исходя из фактической себестоимости в фактических ценах на материальные ресурсы и товарную продукцию в ценах, принятых в плане (стр.7: стр. 10 · 100) | 118,00 |
| 16. | Экономия (-), перерасход (+) по себестоимости товарной продукции по сравнению c планом (стр.8- стр.6) | -5888 |
| 17. | - в том числе экономия (-), не учитываемая при оценке выполнения задания по себестоимости, тыс. руб. | - |
| 18. | Экономия (-), перерасход (+), принимаемые для оценки задания по себестоимости (стр.16 – стр.17), тыс. руб. | -5888 |
| 19. | В процентах к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции по плану (стр.18 : стр.6 · 100) | -4,51 |
Таким образом, в процессе анализа выявлено, что фактический уровень затрат выше планового на 21,63 коп.
Абсолютная сумма перерасхода, принимаемая для оценки выполнения задания по себестоимости, определяется как разность между общей суммой перерасхода от увеличения затрат на 1 руб. продукции в ценах, принятых в плане, и экономией, не учитываемой при оценке выполнения заданий по себестоимости, т. е. 5888 руб., или 4,51% к себестоимости, исходя из уровня затрат товарной продукции по плану.
Перерасход, который образовался в результате невыполнения предусмотренных в плане организационно-технических мероприятий и изменения плановой номенклатуры и ассортимента, определяется путем сравнения затрат на 1 руб. товарной продукции по утвержденному плану без экономии, не учитываемой при оценке выполнения заданий, с уровнем всех затрат. За счет этого фактора затраты увеличились на 7,04 коп.
Общая величина увеличения всех затрат на 1 руб. товарной продукции под влиянием рассмотренных факторов составила 9,65 коп. Это достаточно большая цифра. Данные вышеприведенного анализа говорят о необходимости принимать меры по снижению затрат на предприятии и выявлению резервов их уменьшения.
В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.
Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.
Также на увеличение нематериальных затрат оказывает влияние повышения стоимости исходной проблемы, отделу снабжения необходимо организовать работу по поиску поставщиков более дешевого, но качественного сырья, наладить с ними прочные договорные отношения.
Анализ показал, что на предприятии наблюдается перерасход затрат и увеличение себестоимости. Причинами этого являются как внутренние ошибки при управлении затратами, так и несовершенство системы учета.
Среди положительных моментов при ведении учета затрат следует отметить применение на предприятии управленческой системы учета GAAP.
Основными принципами построения бухгалтерского учета GAAP являются:
- принцип объекта т.е. предприятие и его бухгалтерия рассматриваются независимо от владельца или владельцев предприятия;
- принцип действующего предприятия (предположение о непрерывности) предполагает, что предприятие будет функционировать в обозримом будущем, т.е. вечно;
- принцип первоначальной стоимости предполагает, что товарно-материальные ценности, а так же услуги отражаются в отчетности по сумме фактических затрат, связанных с их приобретением;
- принцип наименьшей стоимости (принцип осторожности) предполагает, что прибыли выявляются в учете только после их фактического получения, а убытки - сразу же после возникновения;
- принцип объективности предполагает, что данные бухгалтерского учета должны быть получены из надлежащим образом оформленных первичных документов;
- принцип периодизации предполагает, что деятельность предприятия можно разбить на относительно короткие периоды времени (месяц, квартал, год) и что все виды доходов и расходов можно приписать к этим периодам;
- принцип существенности предполагает, что статьи финансовых отчетов не оказывающие влияния ни на какие решения могут считаться несущественными и не отражаться в отчетности;
- принцип постоянства методов бухгалтерского учета предполагает, что в тех случаях, когда существуют несколько общепринятых методов ведения бухгалтерского учета, бухгалтер должен придерживаться какого-либо одного единожды выбранного им метода;
- принцип двойной записи предполагает, что каждая операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (по дебету одного счета и по кредиту - другого);
- принцип сбалансированности предполагает равенство между активами и пассивами предприятия. Приведенное уравнение позволяет проанализировать изменения, постоянно происходящие в финансовой структуре предприятия. Т.к. в этом уравнении постоянно должно соблюдаться равенство частей, то изменение в одной из них должно компенсироваться равновеликим изменением в другой;
- обеспечение достоверного представления о деятельности предприятия предполагает что бухгалтерская информация должна отражать экономическую сущность операций компании, а не их формальную стороны;
- принцип проверяемости, т.е. обеспечение возможности проведения аудиторских проверок отчетности вплоть до проверок первичных документов, а также наличие альтернативных источников первичной информации для проведения ее сверки;
- принцип нейтральности (непредвзятость или беспристрастность) подразумевает отсутствие у составителей отчетности намерения склонить пользователей финансовой информацией к определенному решению, например к покупке ценных бумаг предприятия;
Доход отражается в GAAP, согласно так называемому принципу дохода, который определяет порядок регистрации в учете полученного дохода. В соответствии с "Общепринятыми методами бухгалтерского учета" доход может отражаться на момент поставки товара, до или после нее. Выбор этого момента зависит от того, когда данная операция будет отвечать критериям определяемости, измеримости и надежности. В развитие этих критериев выдвигают еще два. Доход отражается, когда он признан или может быть признан (т.е. существует возможность его признания). Признание дохода означает, что товары, или услуги, или другие виды активов проданы за наличные средства или в обмен на неденежные ресурсы. Признание также имеет место, когда покупатель предоставляет поставщику имеющие юридическую силу обязательства оплаты в день продажи соответствующих товаров или услуг. Возможность признания существует тогда, когда полученные в обмен на товар или услугу неденежные активы могут быть легко обращены в известные количества денежных средств в соответствии с условиями продажи. К легкообращаемым (конвертируемым) в денежную наличность неденежным ресурсам относятся те из них, которые: