Изменение рентабельности собственного капитала на 4,41% связано с уменьшением показателя рентабельности продаж, на 5,46% за счет оборачиваемости активов и на 1,22% за счет увеличением коэффициента автономии.
Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе формата себестоимости продаж, в бухгалтерской отчетности необходимо провести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, ли в приложении к отчету о прибылях и убытках. При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированным по экономическим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств.
Анализ затрат по обычным видам деятельности, сгруппированным по экономическим элементам представлен в табл. 2.21.
Таблица 2.21
Анализ затрат предприятия по элементам
| Элементы затрат | Абсолютные значения, тыс. р. | Удельный вес в общей сумме затрат, % | Изменения | |||
| За предыдущий год | За отчетный год | За предыдущий год | За отчетный год | Абсолютные, тыс. р. | Структурные, % | |
| Материальные затраты | 58736 | 84056 | 59,62 | 66,45 | +25320 | +6,83 |
| Затраты на оплату труда | 19094 | 26487 | 19,38 | 20,94 | +7393 | +1,56 |
| Отчисления на социальные нужды | 2146 | 3284 | 2,18 | 2,59 | +1138 | +0,41 |
| Амортизация | 5073 | 5770 | 5,15 | 4,56 | +697 | –0,59 |
| Прочие затраты | 13465 | 6905 | 13,67 | 5,45 | –6560 | –8,22 |
| Итого по элементам затрат на производство | 98514 | 126502 | 100 | 100 | +27988 | ¾ |
Анализируя затраты по элементам видно, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 27988 тыс. р. или на 28,41%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 43,11% по сравнению с прошлым годом увеличились материальные затраты.
Сумма затрат на оплату труда возросла на 7393 тыс. р. или на 38,71%, а их доля по сравнению с прошлым годом увеличилась на 1,56%.
Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли на 53,02 и 13,74%, соответственно. Прочие затраты в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшились на 6560 тыс. р. или на 48,71%.
Важный обобщающий показатель себестоимости ¾ затраты на рубль товарной продукции. Он удобен своей универсальностью, может рассчитываться в любой отрасли производства. Кроме того, он наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.
Затраты на рубль товарной продукции исчисляются как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости производственной товарной продукции в действующих ценах.
Затраты на рубль товарной продукции изменяются под воздействием следующих факторов:
¾ изменение структуры ассортимента продукции. Уровень затрат не одинаков по отдельным видам продукции, поэтому изменение удельного веса отдельных наименований в общем объеме приводит к изменению затрат на рубль продукции в целом по предприятию;
¾ изменение уровня себестоимости. Уменьшение затрат на рубль продукции при соблюдении режима экономии приводит к снижению себестоимости, и наоборот;
¾ изменение цен на сырье и материалы. Если цены растут, то увеличиваются и затраты;
¾ изменение отпускных цен на продукцию.
Влияние вышеперечисленных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным об издержках на производство и реализацию продукции и по данным о выпуске товарной продукции.
Результаты анализа используются при подсчете резервов роста прибыли предприятия.
В табл. 2.22 представлен расчет влияния отдельных факторов на затраты на рубль реализованной продукции.
Таблица 2.22
Сводная таблица влияния факторов на затраты на рубль реализованной продукции
| Показатель-фактор | к./р. |
| Количество и структура реализованной продукции | 0 |
| Себестоимость реализованной продукции | +0,15 |
| Продажные цены | –0,14 |
| Итого изменения затрат на 1 р. реализованной продукции | +0,01 |
Анализируя данную таблицу видно, что затраты на 1 р. реализованной продукции в отчетном периоде увеличились на 0,01 р. на 1 р. продаж. Данное изменение произошло в результате изменения продажных цен в сторону снижения на 0,14 р. на 1р. затрат.
Также наибольшее влияние на рост затрат на 1 р. продукции на 0,15 р. на 1 р. продаж оказало увеличение себестоимости реализованной продукции.
Используя данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и табл. 2.23, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как:
¾ маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли;
¾ точку критического объема продаж;
¾ запас финансовой прочности.
На основании табл. 2.23 поведем анализ «критического» объема продаж, а также запаса финансовой прочности и операционного рычага в ЗАО «им. М.И. Калинина»
Таблица 2.23
Расчет «критического» объема продаж, запаса финансовой прочности и операционного рычага (по данным ф. № 2)
| Показатель | Условное обозначение | Отчетный год | Предыдущий год | Изменение (+,–) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Выручка от продаж, тыс. р. | N | 119406 | 125485 | –6079 |
| 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. | Snep | 100609 | 94839 | +5770 |
| 3. Маржинальный доход, тыс. р. (п.1 – п.2) | МД | 18797 | 30646 | +11849 |
| 4. Итого условно-постоянных затрат, тыс. р. | Snocт | 78679 | 111316 | –32637 |
| 5. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, % | d | 15,74 | 24,42 | –8,68 |
| 6. «Критическая точка» объема продаж (точка безубыточности) (п.4 : п. 5) | КТ | 4999 | 4558 | 441 |
| 7. Запас финансовой прочности (п. 1 – п. 6) | ЗФП | 114407 | 120927 | –6520 |
| 8. % запаса финансовой прочности к объему продаж, (п. 7 : п. 1) (норматив: 60–70 %) | ¾ | 95 | 96 | –1 |
| 9. Прибыль от продаж, тыс. р. | Р | 18797 | 30646 | –11849 |
| 10. Сила воздействия операционного рычага (п. 3, гр. 3 : п. 9, гр. З) | ¾ | ¾ | 1 | ¾ |
Данные табл. 2.23 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в отчетном году по сравнению с предыдущим годом снизилась на 11849 тыс. р., а выручка от продаж на 6079 тыс. р.