МЗ = q * s
1. Определим, как на стоимость материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение себестоимости его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом.
а) изменение количества израсходованного материала
ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 = 168904 – 147920 = 20984 тыс. рублей
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 171850 – 168904 = 2946 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 20984 + 2946 = 23930 тыс.рублей
2. Аналогичные расчеты произведем для материала вида Y
а) изменение количества израсходованного материала
ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 = 206850 – 203700 = 3150 тыс. рублей
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 208820 – 206850 = 1970 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 3150 + 1970 = 5120 тыс.рублей
3. Материал вида Z
а) изменение количества израсходованного материала
ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 = 160600 – 157680 = 2920 тыс. рублей
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 163680 – 160600 = 3080 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 2920 + 3080 = 6000 тыс. рублей
4. Материал вида W
а) изменение количества израсходованного материала
ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 = 149960 – 146700 = 3260 тыс. рублей
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 151800 – 149960 = 1840 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 3260 + 1840 = 5100 тыс. рублей
5. Итого по всем материалам, используемым в производстве
а) изменение количества израсходованного материала
ΔМЗq = 20984 + 3150 + 2920 + 3260 = 30314 тыс. рублей
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗs = 2946 + 1970 + 3080 + 1840 = 9836 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 30314 + 9836 = 40150 тыс. рублей
Таким образом, стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 40150 тыс. рублей. Это произошло как за счет роста количества израсходованного материалов, так и за счет увеличения цены на материал.
При рассмотрении каждого вида материала, делаем вывод, что увеличение себестоимости заготовления было по всем видам материалов, при этом наибольший рост произошел у материала Х – на 23930 тыс. рублей, а наименьший – у материала W, на 5100 тыс. руб. Так же следует заметить, что рост себестоимости за счет увеличения количества израсходованных материалов превышает рост себестоимости за счет увеличения цены по всем видам материалов. Общее влияние двух факторов (изменение себестоимости заготовления материала и количества израсходованного материала) привело к увеличению стоимости израсходованных материалов.
Для определения степени влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда воспользуемся данными cо стр. 35 (сумма затрат на оплату труда).
1. Затраты на оплату труда (ЗОТ):
а) предыдущий год ЗОТ0 = 297360 тыс. рублей
б) отчетный год ЗОТ1 = 376200 тыс. рублей
2. Определим среднюю заработную плату, приходящуюся на одного работника
з/п1 работника = ЗОТ / N
а) предыдущий год: з/п1 работника 0 = 297360 / 9440 = 31,5 тыс. руб.
б) отчетный год: з/п1 работника 1 = 376200 / 10450 = 36 тыс. руб.
3. Определим какими были бы затраты на оплату труда при средней заработной плате, приходящейся на одного работника на уровне прошлого года и численности работников отчетного года:
ЗОТ1 = з/п1 работника 0 * N1 = 31,5 * 10450 = 329175 тыс. рублей.
4. Определим влияние отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда:
а) изменение численности работников
ΔЗОТчисло работников = ЗОТ1 – ЗОТ0 = 329175 – 297360 = 31815 тыс. рублей
б) изменение средней заработной платы, приходящейся на одного работника
ΔЗОТз/п 1 работника = ЗОТ1 – ЗОТ1 = 376200 – 329175 = 47025 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔЗОТ = ΔЗОТчисло работников + ΔЗОТз/п 1 работника = 31815 + 47025 = 78840 тыс. рублей
Таким образом, в отчетном году на предприятии ОАО «Агат» произошел рост затрат по оплате труда на 78840 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Данный рост произошел из-за увеличения средней заработной платы, приходящейся на одного работника, под воздействием которой ЗОТ возросли на 47025 тыс. рублей, а так же за счет увеличения численности работников на 1010 чел., которое привело к росту ЗОТ на 31815 тыс. рублей.
Величина отрицательно повлиявших факторов явилась резервом снижения затрат по оплате труда.
При расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета возможно более полное отражение влияния различных факторов на уровень затрат по оплате труда (фонд оплаты труда).
Под фондом оплаты труда (ФОТ) понимается вся сумма выплат работникам организации, определяемая по тарифам, окладам, сдельным расценкам (включая прогрессивные доплаты, надбавки, премии, материальные поощрения и т.п.). Величина ФОТ зависит от трех основных факторов:
- численность работающих;
- среднечасовая заработная плата;
- количество часов, отработанных и оплаченных за анализируемый период.
Каждый из перечисленных факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей. Так, численность работников зависит от общей численности работающих и структуры персонала. На среднечасовую заработную плату оказывают воздействие изменения минимального размера оплаты труда, квалификационного состава работающих, норм времени и норм выработки. Изменение количества отработанных часов можно рассматривать с учетом количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени.
Фонд заработной платы может включать в себя переменную и постоянную части.
1) Постоянная часть фонда заработной платы включает зарплату рабочих-повременщиков, специалистов и служащих, младшего обслуживающего персонала, а также все виды доплат. Она зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Для факторного анализа постоянной части фонда заработной платы может быть использована следующая модель:
ЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП.
2) Переменная часть есть фонд заработной платы по сдельным расценкам и премии за высокие производственные результаты. Она зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоемкости (ТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi). Модель общей суммы заработной платы здесь такая:
ЗПобщ = Σ (VВПобщ * УДi * ТЕi * ОТi).
Анализ использования ФОТ: для этого можно установить соответствие между темпами роста производительности труда (среднегодовой выработки на одного работающего или основного работника) и темпами роста среднегодовой заработной платы одного работающего или основного работника. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.
Анализ доходов и расходов ОАО «Агат» проведем по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В этой форме содержится информация обо всех доходах и расходах за предыдущий и отчетный годы. Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов обобщим в таблице 11.
Таблица 11
Состав, структура и динамика доходов и расходов
| № п/п | Показатель | Отчетный год | Прошлый год | Изменение(+,-) | |||
| Сумма, тыс.руб. | % к итогу | Сумма, тыс.руб. | % к итогу | Сумма, тыс.руб. | % к итогу | ||
| 1 | Выручка (нетто) | 1670760 | 96,000 | 1233280 | 94 | 437480 | 135,473 |
| 2 | Проценты к получению | 33580 | 1,929 | 39400 | 3,003 | -5820 | 85,228 |
| 3 | Доходы от участия в других организациях | – | – | – | – | – | – |
| 4 | Прочие операционные доходы | 10275 | 0,590 | 12900 | 0,983 | -2625 | 79,651 |
| 5 | Внереализационные доходы | 25760 | 1,480 | 26420 | 2,014 | -660 | 97,502 |
| 6 | Всего доходов | 1740375 | 100 | 1312000 | 100 | 428375 | 132,651 |
| 7 | Себестоимость продукции | 1503684 | 91,358 | 1140784 | 93,005 | 362900 | 131,811 |
| 8 | Управленческие расходы | 50040 | 3,040 | 29970 | 2,443 | 20070 | 166,967 |
| 9 | Проценты к уплате | 28640 | 1,740 | 15600 | 1,272 | 13040 | 183,590 |
| 10 | Прочие операционные расходы | 19206 | 1,167 | 4296 | 0,350 | 14910 | 447,067 |
| 11 | Внереализационные расходы | 34236 | 2,080 | 21136 | 1,723 | 13100 | 161,980 |
| 12 | Налог на прибыль и иные аналогичные платежи | 10111 | 0,614 | 14800 | 1,207 | -4689 | 68,318 |
| 13 | Всего расходов | 1645917 | 100 | 1226586 | 100 | 419331 | 134,187 |
| 14 | Превышение доходов над расходами | 94458 | 85414 | 9044 | 110,588 | ||