· товарно-транспортная накладная;
· транспортная железнодорожная накладная;
· почтовая квитанция;
· квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта;
· заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;
· акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг);
2) расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС.
1.4 Расчеты с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности.
К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:
62-1 «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям»;
62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
62-3 «Векселя полученные»;
62-4 «Авансы полученные»;
62-5 «Расчеты по банковским чекам» и др.
Сальдо по счету 62 показывается развернуто: без учета субсчета «Авансы полученные» оно может быть только дебетовым, а по субсчету «Авансы полученные» — только кредитовым. На субсчете 62-1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На сумму задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги при использовании метода начисления для определения выручки от продажи выполняется следующая учетная запись:
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 «Выручка» — начислена задолженность покупателей на сумму, подлежащую оплате по предъявленным расчетно-платежным документам
На стоимость отгруженных прочих активов выполняется запись:
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 91-1 — отражена задолженность покупателей на сумму выручки от продажи ими основных средств и излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества.
При поступлении денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности делается запись: ДЕБЕТ 50, 51, 52, 55 КРЕДИТ 62-1
На субсчете 62-4 осуществляется учет предварительной оплаты (аванса) за продукцию, товары, работы, услуги. По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, включая НДС, а по дебету — оплата отгруженных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. При этом выполняется следующая проводка:
ДЕБЕТ 50, 51, 52 КРЕДИТ 62-4
С суммы полученного аванса исчисляется подлежащий уплате в бюджет НДС, что в учете отражается записью: ДЕБЕТ 62-4 КРЕДИТ 68
После отгрузки продукции, товаров, прочих активов, выполнения работ, оказания услуг под полученный аванс в учете производится следующая запись:
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1, 91-1 - отражена сумма аванса по предварительной оплате
Начисление НДС в бюджет с суммы выручки отражается в учете записью:
ДЕБЕТ 90-3 «НДС»; 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68
Одновременно восстанавливается ранее начисленный НДС: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62-4
Сумма поступивших от покупателей (заказчиков) средств в окончательный расчет отражается в учете записью:
ДЕБЕТ 50, 51, 52 КРЕДИТ 62-1 - отражено поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения ранее признанной задолженности
ДЕБЕТ 62-4 КРЕДИТ 62-1 - списание аванса в счет расчетов с покупателями и заказчиками
На субсчете «Расчеты по банковским чекам» осуществляется учет движения полученных чеков организацией—чекодержателем. Для обеспечения аналитического учета к субсчету «Расчеты по банковским чекам» рекомендуется открывать три аналитических счета:
«Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»;
«Расчеты по чекам, не оплаченным в срок»;
«Расчеты, переданные на инкассо».
Аналитический учет по счету 62 ведется с помощью карточек или ведомости:
• по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;
• при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику;
• по каждому полученному авансу.
На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммовые разницы, возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, отражаются в учете следующими записями:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка» — отражена положительная суммовая разница
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - отражена отрицательная суммовая разница (сторно)
В случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются следующим образом:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 — отражена положительная суммовая разница
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 - отражена отрицательная суммовая разница
Курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю, подлежит зачислению как внереализационные доходы (расходы) по мере ее принятия к учету. В учете эти операции отражаются следующим образом:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражается в учете записью:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются либо на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», либо на финансовые результаты. При этом выполняются следующие проводки:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов
При поступлении ранее санных сумм дебиторской задолженности выполняется запись:
ДЕБЕТ 50, 51, 52 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
1.5 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту — погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуется открывать следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до .ходам»:
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара.
Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим образом:
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 60 — предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам
Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем:
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 28 — предъявлена претензия за брак по вине поставщиков
По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств:
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 91 — на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем
ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 76-2 — отражены суммы поступивших платежей
Аналитический учет по счету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:
ДЕБЕТ 76-3 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — начислены доходы организации
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-3 — получены денежные средства в счет доходов организации
На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4 - отражены суммы депонированной заработной платы
Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника. По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации: ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 91-1