а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:
Дебет 82 "Резервный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного года"
в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов
Дебет 80 "Уставный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
До перехода на новый план счетов некоторые расходы организации списывались на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным документам должны были списываться за счет собственных источников (материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и санатории, благотворительная деятельность и т.п.). Такой порядок приводил к тому, что прибыль отчетного года завышалась на сумму этих расходов, и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.
Согласно новому плану счетов, отнесение каких - либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 80 "Прибыли и убытки".
В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета: 84.1 "Полученная прибыль", 84.2 "Нераспределенная прибыль", 84.3 "Использованная прибыль" и 84.4 "Полученный убыток". Необходимо их открытия обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в инструкции по применению плана счетов: "Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться".
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Вариант №2.
Исходные данные:
Завод «Искра» выпускает 2 вида изделий в основном производстве: изделие «А» (20/1), изделие «Б» (20/2), кроме того, цех вспомогательного производства изготавливает инструменты, а затем они передаются на склад по фактической себестоимости для последующей их реализации.
Таблица 2.1
Остатки по синтетическим счетам на 1 декабря 2002 г. (в руб.)
| № счета | Наименование счета | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Основные средства | 480000 |
| 02 | Износ основных средств | 38553 |
| 04 | Нематериальные активы | 20000 |
| 05 | Износ НМА | - |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 25000 |
| 10 | Материалы | 119500 |
| 19 | НДС | 15070 |
| 20 | Основное производство | 15000 |
| 45 | Товары отгруженные | 42553 |
| 50 | Касса | 1800 |
| 51 | Расчетный счет | 435500 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 11000 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 5500 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 8867 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 100 |
| 99 | Прибыли и убытки | 26000 |
| 80 | Уставный капитал | 905380 |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 16347 |
| 96 | Резерв предстоящих расходов | 15500 |
| 66 | Краткосрочные кредиты | 106000 |
| 76 | Прочие кредиторы | 21176 |
Таблица 2.2
Хозяйственные операции за декабрь
| № | Наименование документа | Содержание операции | Сумма, руб. | |
| частная | общая | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Акт ввода в эксплуатацию, акт приема - передачи | Введен в эксплуатацию материальный склад по фактической себестоимости | 25000 | |
| 2 | Счет-фактура, счет платежное поручение - требование | Акцептован счет поставщика за полученное оборудование, требующее монтажа | 9000 | |
| НДС | 1800 | |||
| 3 | Счет платежное поручение - требование | Оплачен счет поставщику за полученное оборудование | ||
| 4 | Договор с учредителями, акт приема - передачи | Получены основные средства в качестве вклада в уставный капитал | 25000 | |
| 5 | Лимитные карты, требования | Отпущены за отчетный месяц материалы по учетным ценам: | ||
| - на производство изделия А | 30000 | |||
| - на производство изделия Б | 20000 | |||
| - на производство инструмента | 15000 | |||
| - на общепроизводственные нужды | 18000 | |||
| - на нужды управления | 10000 | |||
| итого | ||||
| 6 | Счет - фактура | Акцептованы счета поставщиков за производственные услуги, электроэнергию, газ, воду: | ||
| - на производство изделия А | 5000 | |||
| НДС 20% | ||||
| - на производство изделия Б | 3000 | |||
| НДС 20% | ||||
| - на производство инструмента | 4000 | |||
| НДС 20% | ||||
| - на производственные нужды цеха | 3000 | |||
| НДС 20% | ||||
| итого | 18000 | |||
| 7 | Платежное поручение | Оплачены поставщику счета за оказанные услуги | ||
| 8 | Счет - фактура | Акцептованы счета за услуги связи, центра информации и др. услуги | 8000 | |
| НДС | 1600 | |||
| 9 | Платежное поручение | Оплачены поставщику счета за оказанные услуги | ||
| 10 | Табель, наряд, расчетно – платежные ведомости | Начислена заработная плата за отчетный месяц: | ||
| - рабочим за изготовление изделия А | 25000 | |||
| - рабочим за изготовление изделия Б | 20000 | |||
| - рабочим за изготовление изделия инструмента | 15000 | |||
| - персоналу, обслуживающему цеха | 10000 | |||
| - персонала заводоуправления | 15000 | |||
| итого | 85000 | |||
| 11 | Расчет бухгалтерии | Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной заработной платы: | ||
| - рабочим за изготовление изделия А | ||||
| - рабочим за изготовление изделия Б | ||||
| - рабочим за изготовление изделия инструмента | ||||
| - персоналу, обслуживающему цеха | ||||
| - персонала заводоуправления | ||||
| итого | ||||
| 12 | Расчет бухгалтерии | Резервируются суммы на предстоящую оплату | ||
| - отпускников (8% к основной зарплате рабочих) | ||||
| - рабочим за изготовление изделия А | ||||
| - рабочим за изготовление изделия Б | ||||
| - рабочим за изготовление изделия инструмента | ||||
| итого | ||||
| 13 | Расчетно – платежная ведомость, листки нетрудоспособности | Начислено пособие по временной нетрудоспособности: | ||
| - рабочим за изготовление инструмента | 1800 | |||
| - персоналу заводоуправления | 1500 | |||
| итого | ||||
| 14 | Разработочная таблица | Начислен износ основных средств: | ||
| - обслуживающего цеха | 2000 | |||
| - заводоуправления | 7000 | |||
| итого | 9000 | |||
| 15 | Расчет бухгалтерии | Начислен износ по нематериальным активам: | ||
| - патент в производстве изделия А | 400 | |||
| - ПО в управлении | 500 | |||
| итого | 900 | |||
| 16 | Расчет бухгалтерии | Резервируются суммы на проведение капитального ремонта основных средств цеха согласно норме | 5000 | |
| 17 | Расчет бухгалтерии, договор аренды | Начислена арендная плата за аренду помещения под склад готовой продукции цеха | 3000 | |
| 18 | Кредитный договор, расчет бухгалтера | Плачены проценты за краткосрочный кредит | 10000 | |
| 19 | Чек | Получены согласно чека в кассу денежные средства на командировку | 4500 | |
| 20 | Расходный кассовый ордер | Выданы деньги в подотчет из кассы техническому директору | 4500 | |
| 21 | Авансовый отчет | Принят и утвержден авансовый отчет технического директора | 4800 | |
| 22 | Расходный кассовый ордер | Выдано в возмещение перерасхода по авансовому отчету | ||
| 23 | Расчетно – платежная ведомость, расчет бухгалтера | Удержано из зарплаты рабочих и служащих: | ||
| - подоходный налог | 16000 | |||
| - по исполнительным листам | 500 | |||
| итого | 16500 | |||
| 24 | Расчет бухгалтерии | Списана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения 0,14): | ||
| - на изделие А | ||||
| - на изделие Б | ||||
| - на инструменты | ||||
| - на нужды цеха | ||||
| - на нужды управления | ||||
| итого | ||||
| 25 | Расчет бухгалтерии | Начислен налог на пользователей автомобильных дорог | 12000 | |
| 26 | Накладная | Сданы на склад готовой продукции инструменты по фактической себестоимости | ||
| 27 | Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции | |||
| 28 | Ведомость распределения | Распределены и списаны общепроизводственные расходы: | ||
| - на изделие А | ||||
| - на изделие Б | ||||
| итого | ||||
| 29 | Накладная | Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца: | ||
| - по изделию А 10000 | ||||
| - по изделию Б 15000 | ||||
| 30 | Накладная на отпуск на сторону | Отгружена со склада готовая продукция покупателям по фактической себестоимости | 140000 | |
| 31 | Платежное поручение, выписка банка | Поступила на расчетный счет выручка от реализации по продажным ценам, в т.ч. НДС | 480000 | |
| 32 | Расчет бухгалтерии | Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции | 160000 | |
| 33 | Расчет бухгалтерии | Начислен НДС на реализованную продукцию | ||
| 34 | Расчет бухгалтерии | В конце месяца определен и списан финансовый результат от реализованной продукции | ||
Решение: