В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 списываются равными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения ремонтируемых основных средств сроком до 5 лет. [5, с.69] Эти операции отражены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Учет хозяйственных операций по списанию затрат но ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На сумму расходов по ремонту в кооперативах, на малых и совместных организациях, учитывающих все затраты на указанном счете | 20 | 97 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств | 23 | 97 |
| На сумму расходов по ремонту оборудования, зданий и сооружений цехов основного производства | 25 | 97 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств общезаводского назначения | 26 | 97 |
| На сумму расходов, связанных с ремонтом жилищно-коммунального хозяйства, садов, санаториев и др. | 29 | 97 |
Примечание – Источник: собственная разработка
В тех отраслях промышленности, где затраты на текущий или капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся на протяжении года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв) [5, с.70], как показано в таблице 2.5:
Таблица 2.5 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта с созданием ремонтного фонда
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На сумму расходов по ремонту в кооперативах, на малых и совместных организациях, учитывающих все затраты на указанном счете | 20 | 96 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств | 23 | 96 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств цехов основного производства | 25 | 96 |
| На сумму расходов по ремонту основных средств общезаводского назначения | 26 | 96 |
Примечание – Источник: собственная разработка
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются следующие проводки:
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Ремонтный фонд»),
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - при проведении ремонта силами цехов вспомогательных производств;
К-т сч. 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при осуществлении ремонта силами основных цехов или отнесении расходов прямо за счет ремонтного фонда, минуя счет 23. [5, с.71]
В ЗАО «Солигорский ИПРсОП» при выполнении ремонта хозяйственным способом выписываются лимитно – заборные карты (Приложение Д) на получение со склада материалов и запасных частей. Затем эти затраты списываются на счета учета производственных затрат или издержек обращения либо на счет 23 «Вспомогательные производства».
При ремонте подрядным способом ЗАО «Солигорский ИПРсОП» заключает договор со специализированной организацией (Приложение Е), к которому прилагается Калькуляция стоимости ремонтных работ и стоимости заказа (Приложение Ж), также выписывается Протокол согласования отпускной цены (Приложение И). По окончании ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют Актом выполненных работ (Приложение К), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр - для заказчика, а второй - подрядчику).
При проведении ремонта основных средств силами основных цехов все расходы по ремонту отражаются непосредственно на дебете счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др.) с кредита разных счетов (10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).
При проведении ремонта собственными специализированными ремонтными цехами согласно Плана счетов ЗАО «Солигорский Институт проблем ресурсосбережения с Опытным производством» (Приложение Л) все затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». В этом, случае произведенные расходы по ремонту основных средств в бухгалтерии ЗАО «Солигорский ИПРсОП» отражают записями как показано в таблице 2.6:
Таблица 2.6 – Учет хозяйственных операций по учету ремонта хозяйственным способом
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На стоимость израсходованных материалов | 23 | 10 |
| На долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам | 23 | 16 |
| Продолжение таблицы 2.6 | ||
| На долю общепроизводственных расходов | 23 | 25 |
| На долю общехозяйственных расходов | 23 | 26 |
| На сумму начисленной заработной платы | 23 | 70 |
| На сумму обязательных страховых отчислений по страхованию от несчастных случаев на производстве | 23 | 76 |
| На сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих | 23 | 96 |
Примечание - Источник: собственная разработка.
В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные на дебете счете 23 «Вспомогательные производства», бухгалтерией ЗАО «Солигорский ИПРсОП» списываются по направлениям затрат, как показано в таблице 2.7:
Таблица 2.7 -Учет хозяйственных операций по списанию затрат на ремонт
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На сумму затрат по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств | 23 | 23 |
| На сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства | 25 | 23 |
| На сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения | 26 | 23 |
| На сумму затрат по ремонту основных средств жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, домов отдыха и других основных средств непромышленного назначения | 29 | 23 |
| Расходы по ремонту основных средств за счет образованного резерва расходов на ремонт основных средств | 96 | 23 |
Примечание - Источник: собственная разработка.
При подрядном способе выполнения ремонта ЗАО «Солигорский ИПРсОП» с подрядчиком заключает договор на выполнение работ. В этом случае на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт, бухгалтерией предприятия составляются следующие записи:
Таблица 2.8 - Учет хозяйственных операций по затратам на ремонт при подрядном способе
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На стоимость ремонта основных средств вспомогательных цехов | 23 | 60 |
| На стоимость ремонта основных средств цехов основного производства | 25 | 60 |
| На стоимость ремонта основных средств общезаводского назначения | 26 | 60 |
| На стоимость ремонта основных средств непромышленного назначения | 29 | 60 |
| При отнесении расходов за счет резерва расходов на ремонт основных средств | 96 | 60 |
| При отнесении затрат по ремонту предварительно на счет 97 «Расходы будущих периодов» | 97 | 60 |
| На сумму НДС | 18 | 60 |
| На сумму оплаты выполненных ремонтов | 60 | 51 |
Примечание - Источник: собственная разработка.
2.2 Документальное оформление и учет затрат на проведение реконструкции и модернизации основных средств
Реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта. В результате проводимых работ происходит изменение и при необходимости дополнение технологической схемы объекта, замена устаревших и малоэффективных конструктивных элементов и систем новыми, изменение конструкции объекта. При реконструкции технико-экономические показатели, конструкция и комплектация изменяются, также могут изменяться ресурс и стоимость объекта, а срок службы может быть пересмотрен.