МСФО (IAS) 7 поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента. В России этого также не предусмотрено
Заключение
В данной курсовой работе была рассмотрена одна из форм финансовой бухгалтерской отчетности – Отчет о движении денежных средств: его структура, содержание, заполнение всех разделов формы и отличия её российского варианта от МСФО.
Можно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств – неотъемлемая часть анализа деятельности предприятия. Каким бы крупным или мелким не было предприятие, чем бы оно ни занималось, для руководства всегда необходимо знать куда, сколько и когда были потрачены денежные средства; когда, сколько и за что денежные средства были получены.
На основании информации, полученной из отчета о движении денежных средств и ее анализа возможно более эффективное управление денежным потоком, которое приводит к:
· Улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;
· Росту продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;
· Улучшению управления долговыми обязательствами;
· Возможности высвобождения средств для инвестирования при относительно небольших затратах;
· Созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, а также ее финансового состояния в целом.
· Возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде.
Список использованных источников
1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1, 2: федер. закон Российской Федерации от 31.07.1998 №146‑ФЗ
2 О бухгалтерском учете: федеральный закон №129‑ФЗ
3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 26.07.98 г. №34‑н
4 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32‑н.
5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №33‑н.
6 Галактионова Н.В. Галактионова Ю.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ч. 2/ Н.В. Галактионова, Ю.Г. Галактионова: учебное пособие. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2006.
7 Гомола А.И. Бухгалтерский учет: учебник/ А.И. Гомола. 4‑е изд исправл. – М.: Академия, 2008
8 Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по россиским и международным стандартам/С.В. Камысовская. – М.: Кронус, 2007
9 Камышов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышов. – 4‑изд, – М.: Омега – А., 2006
10 Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник/ Т.М. Рогуленко – 2‑е изд. Перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2007
11 Соснаускене О.И. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие/ О.И. Соснаускене. – Москва.: Экзамен, 2008
12 Кокина Т.Н. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам // Бухгалтерская отчетность организации – 2007, №2
13 Ланина И.Б. Как заполнить отчет о движении денежных средств (Форму №4)/ И.Б. Ланина // Справочник экономиста. – 2007 №1
14 Рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств // Вестник Банка России. – 2008. – №26–27
15 Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования // Новая бухгалтерия №3, 2007
16 Сотникова А.В. Отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу (отчетность)/ А.В. Сотникова // Бухгалтерский учет – 2007, №2
ОАО «Гарант». Основным видом деятельности является производство промышленного оборудования. Уставный капитал ОАО «Гарант» сформирован полностью.
Затраты на производство отражаются на счетах 20, 23, 25. Учёт материальных ценностей ведётся с применением счетов 10, 15, 16. Общехозяйственные расходы организацией ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы (Д сч. 90). Готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. Незавершённое производство оценивается по фактической себестоимости. Продукция считается проданной по её отгрузке и предъявления счетов покупателям.
Формы бухгалтерской отчётности составляются в тысячах рублях без десятичных знаков.
Необходимо:
1) Составить бухгалтерский баланс на начало года по данным остатков синтетических счетов дополнительных данных;
2) Составить бухгалтерский баланс на конец отчётного года на основании совершенных хозяйственных операций отчётного года;
3) Заполнить формы годовой отчётности №1, №2, №3, №4, №5.
4) На основании операции №24 произвести расчёт постоянного налогового обязательства и учесть при расчёте текущего налога на прибыль. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии. Отразить постоянное налоговое обязательство в Ф‑2.
5) На основании операции №25 произвести расчёт отложенного налогового актива. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.
6) На основании операций 26, 27, 28 произвести расчёт отложенного налогового обязательства. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.
Журнал хозяйственных операций
№ | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Дт | Кт | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Счёт, накладная, счёт-фактура №31 Приобретено производственное оборудование у механического завода: Отпускная цена Сумма НДС | 50 000 9 000 | 08 19 | 60 60 | |
Итого | 59 000 | |||
2 | Акт приёмки-передачи основных средств №149. Принято в эксплуатацию производственное оборудование | 50 000 | 01 | 08 |
3 | Акт на списание основных средств №41. Списано производственное оборудование со 100% износом: Амортизация на дату выбытия Начислена заработная плата за демонтаж оборудования Начислен ЕСН Оприходованы материалы от демонтажа оборудования Определен финансовый результат от списания оборудования | 80 00 20 000 5 200 1 500 23 700 | 02 91/2 91/2 10 99 | 01 70 69 91/1 91/ |
4 | Акт приёмки-передачи основных средств №35. Продано малому предпринимателю «Парус» производственное оборудование: Стоимость продаж (с НДС) Сумма НДС Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия оборудования Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи | 141 600 21 600 2 000 98 000 22 000 | 62 91/2 02 91/2 91/9 | 91/1 68 01 01 99 |
5 | Счёт поставщика, счёт-фактура №25 ООО «Интеллект». Приобретён компьютер: Отпускная цена Сумма НДС | 32 000 5 760 | 08 19 | 60 60 |
Итого | 37 760 | |||
6 | Акт приёмки-передачи №150 основных средств. Принят в эксплуатацию компьютер | 32 000 | 01 | 08 |
7 | Акт приёмки-передачи нематериальных активов, договор купли продажи №9. Продано ООО «Вектор» исключительное право патентообладателя на изобретение. Счёт-фактура №118. Стоимость продажи (с НДС) Сумма НДС Сумма амортизации на дату продажи Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи | 100 300 15 300 35 150 34 850 50 150 | 62 91/2 05 91/2 91/9 | 91/1 68 04 04 99 |
8 | Выписка банка. Списано с расчётного счёта: Механическому заводу за оборудование ООО «Интеллект» за компьютер | 59 000 37 760 | 60 60 | 51 51 |
Итого | 96 760 | |||
9 | Выписка банка. Поступило на расчётный счёт: От МП «Парус» за производственное оборудование От ООО «Вектор» за исключительное право на изобретение | 141 600 100 300 | 51 51 | 62 62 |
Итого | 241 900 | |||
10 | Счета-фактуры, счета поставщиков, накладные. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы. Счёт 1041. ОАО «Продмаш» Покупная стоимость Сумма НДС | 480 000 86 400 | 15 19 | 60 60 |
Итого | 566 400 | |||
Счёт 196 ОАО «Техника» Покупная стоимость Сумма НДС | 300 000 54 000 | 15 19 | 60 60 | |
Итого | 354 000 | |||
11 | Приходные ордера. Оприходованы материалы на складе От ОАО «Продмаш» От ОАО «Техника» | 480 000 300 000 | 10 10 | 15 15 |
Итого | 780 000 | |||
12 | Выписка банка. Перечислено с расчётного счёта ОАО «Продмаш» за материалы ОАО «Техника» за материалы | 354 000 566 400 | 60 60 | 51 51 |
Итого | 920 400 | |||
13 | Лимитно-заборные карты, требования – накладные. Отпущено со склада и израсходовано материалов. Цех №1 на производство Ремонтному цеху На текущее обслуживание оборудования Заводоуправлению | 560 900 117 300 54 500 13 600 | 20 23 25 26 | 10/1 10/1 10/1 10/1 |
Итого | 746 300 | |||
14 | Справка бухгалтерии. Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным: Цеху №1 для производства Ремонтному цеху На текущее обслуживание оборудования Заводоуправлению | 18 045 1 864 1 724 680 | 20 23 25 26 | 16 16 16 16 |
Итого | 22 313 | |||
15 | Требования-накладные. Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности: В цех №1 В ремонтный цех | 7 200 6 800 | 25 23 | 10/9 10/9 |
Итого | 14 000 | |||
16 | Разработочная таблица №6. Начислена амортизация основных средств производственного оборудования: Цеха №1 Ремонтного цеха Зданий и хозяйственного инвентаря: цеха №1 ремонтного цеха зданий и оборудования офиса | 124 810 49 280 44 545 23 900 10 450 | 25 23 25 23 26 | 02 02 02 02 02 |
Итого | 252 985 | |||
17 | Счёт-фактура №116 от ОАО «Энергосбыт». Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование электроэнергии, воды, пара в процессе: Обслуживания цеха №1 Обслуживания ремонтного цеха Заводоуправления НДС по приобретенным услугам | 108 700 92 200 52 820 45 670 | 25 23 26 19 | 60 60 60 60 |
Итого | 299 390 | |||
18 | Наряды, расчётные ведомости. Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата: Рабочим цеха №1 Рабочим ремонтного цеха Рабочим обслуживающим оборудование Персоналу заводоуправления | 520 150 125 000 127 800 287 272 | 20 23 25 26 | 70 70 70 70 |
Итого | 1 060 222 | |||
19 | Листки временной нетрудоспособности. Начислены пособия по временной нетрудоспособности | 116 250 | 69 | 70 |
20 | Расчёт ЕСН. Начислен ЕСН: Цеха №1 Ремонтного цеха Обслуживающим оборудование Персоналу заводоуправления | 135 239 32 500 33 228 74 691 | 20 23 25 26 | 69 69 69 69 |
Итого | 275 658 | |||
21 | Счёт-фактура №28 от ОАО «Знание». Отражены расходы по участию работников в образовательном семинаре: Отражена задолженность перед ООО «Знание» Учтён НДС | 2 400 432 | 26 19 | 60 60 |
Итого | 2 832 | |||
22 | Требование-накладная. Оприходованы на складе возвратные отходы из основного производства | 12 100 | 10/1 | 20 |
23 | Авансовые отчёты. Списаны командировочные расходы главного бухгалтера Колесовой Н.М. (срок командировки 10 дней, норма по суточным 100 руб. в сутки, приказом по предприятию размер суточных установлен 500 руб. в сутки). В сумме фактических затрат В пределах норм ППР = 5 000 – 1 000 = 4 000 ПНО = 4 000 * 24% = 960 | 5 000 1 000 960 | 26 99 | 71 68 |
24 | В декабре 2007 г. было принято к учёту производственное оборудование в цех №1. В бухгалтерском и налоговом учёте первоначальная стоимость оборудования одинакова и составляет 150 000 руб. В бухгалтерском учёте срок полезного использования установлен 24 месяца, в налоговом учёте – 60 месяцев. Таким образом, за 2008 г. амортизация была начислена по оборудованию в целях: бухгалтерского учёта налогового учёта ВВР = 75 000 – 30 000 = 45 000 ОНА = 45 000 * 24% = 10 800 | 75 000 30 000 10 800 | 25 09 | 02 68 |
25 | В январе 2003 г. была куплена компьютерная программа для бухгалтерии у ООО «Свема» Стоимость программы НДС | 12 000 2 160 | 97 19 | 60 60 |
26 | Выписка банка. Перечислено с расчётного счёта за компьютерную программу ООО «Свема» | 14 160 | 60 | 51 |
27 | Программа введена в эксплуатацию с 1 января 2008 г. приказом руководителя установлено списать её стоимость на расходы в бухгалтерском учёте равномерно в течение 3 лет. А в налоговом учёте вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2008 г. Таким образом, в состав расходов было включено: в бухгалтерском учёте в налоговом учёте НВР = 12 000 – 4 000 = 8 000 ОНО = 8 000 * 24% = 1 920 | 4 000 12 000 1 920 | 26 68 | 97 77 |
28 | Разработочная таблица. Списана себестоимость общепроизводственных расходов на издержки основного производства цеха №1 | 577 507 | 20 | 25 |
29 | Разработочная таблица. Списана себестоимость выполненных работ ремонтных работ на издержки основного производства цеха №1 | 448 844 | 20 | 23 |
30 | Расчёт бухгалтерии. Списаны общехозяйственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции | 450 913 | 90 | 26 |
31 | Ведомость выпуска готовой продукции. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Незавершённое производство на конец года составило Фактическая себестоимость готовой продукции | 135 600 2 177 305 | 43 | 20 |
32 | Счёт-фактура №40 ООО «Стандарт». Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции Сумма НДС | 12 500 2 250 | 44 19 | 60 60 |
33 | Счёт-фактура ЗАО «Крона». Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и погрузке в транспортные средства Сумма НДС | 41 200 7 416 | 44 19 | 60 60 |
Итого | 48 616 | |||
34 | Выписка банка. Списано с расчётного счёта: ЗАО «Крома» за транспортные и погрузочные работы ООО «Стандарт» за рекламу готовой продукции ОАО «Знание» за участие в семинаре ОАО «Энергосбыт» | 48 616 14 750 2 832 299 390 | 60 60 60 60 | 51 51 51 51 |
Итого | 365 588 | |||
35 | Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц | 152 942 | 70 | 68 |
36 | Выписка банка Получено в кассу с расчётного счета на выплату заработной платы | 1 090 931 | 50 | 51 |
37 | Платёжная ведомость. Расходный кассовый ордер Выдана из кассы заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности | 1 090 931 | 70 | 50 |
38 | Выписка банка Перечислены средства на депозитный счёт в банке | 60 000 | 55/3 | 51 |
39 | Выписка банка Зачислены на расчетный счёт проценты по депозитному вкладу Оплачена покупателями проданная продукция | 10 800 289 500 | 51 51 | 91/1 62 |
Итого | 300 300 | |||
40 | Приказы, накладные на отпуск, счета-фактуры Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО «Прогресс» Фактическая себестоимость Продажная стоимость, включая НДС | 1 089 832 2 006 983 | 90/2 62 | 43 90/1 |
41 | Расчёт бухгалтерии, книга продаж Начислен НДС с выручки проданной продукции | 306 150 | 90/3 | 68 |
42 | Расчёты бухгалтера Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции | 53 700 | 90/5 | 44 |
43 | Начислен налог на имущество | 22 400 | 91/2 | 68 |
44 | Расчёт бухгалтерии Списаны финансовые результаты от продажи готовой продукции | 106 388 | 90/9 | 99 |
45 | Расчёт бухгалтерии Списано сальдо прочих доходов и расходов | 11 600 | 99 | 91/9 |
46 | Расчёт бухгалтерии. Начислен условный расход по налогу на прибыль УРНП = Прибыль до н/о * Тнп УРНП = 143 238 * 24% = 34 377 | 34 377 | 99 | 68 |
47 | Расчёт бухгалтерии. Определён текущий налог на прибыль ТНП = УРНП+ПНО–ПНА+ОНАн-ОНАп-ОНОн+ОНОп; ТНП = 34377 + 960 + 10 800 – 12 300 – 1 920 + 7 500 = 39417 | 39 417 | ||
48 | Расчёт бухгалтерии. Списана чистая прибыль отчётного года ЧП = Прибыль до н/о + ∆ОНА – ∆ОНО – ТНП; ЧП = 143 238 + (10 800 – 12 300) – (1 920 – 7 500) – 39 417 = 107 901 | 107 901 | 99 | 84 |
49 | Договор, счёт-фактура ООО «Феникс». Приобретён финансовый вексель по номинальной стоимости | 85 000 | 58 | 76 |
50 | Выписка банка. Списано с расчётного года: ООО «Феникс» за финансовый вексель Налог на доходы физических лиц Единый социальный налог Текущий налог на прибыль Погашение кредита | 85 000 55 053 128 197 33 808 100 000 | 76 68 69 68 66 | 51 51 51 51 51 |
51 | Справка-расчет бухгалтерии. Списан НДС в зачет из бюджета. НДС по приобретенным материальным ценностям | 340 180 | 68 | 19 |
52 | Выписка банка. Списан с расчётного счёта налог на добавленную стоимость | 2 870 | 68 | 51 |
53 | Погашен отложенный налоговый актив | 12 300 | 68 | 09 |
54 | Погашено отложенное налоговое обязательство | 7 500 | 77 | 68 |
Справка-расчет бухгалтерии №24