На основании анализа, можно сделать вывод, что ОАО «Завод бурового оборудования» в сфере производства бурового оборудования за последние годы стало более эффективно использовать свой потенциал и продолжает развиваться.
2.2 Порядок расчета оплаты отпускных и компенсаций за отпуск
Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников организации на календарный год применяется график отпусков. На основании графика отпусков оформляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работника.
На основании приказа (распоряжения) директора о предоставлении отпуска Форма № Т-6 делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику". Записку-расчет о предоставлении отпуска составляют в одном экземпляре (Приложение № 23 ; 24). На основании записки-расчета бухгалтер должен рассчитать и выплатить работнику заработную плату и произвести другие выплаты при предоставлении отпуска.
Начиная с 1 февраля 2002 года в соответствии с #M12291 901807664Трудовым кодексом РФ#S продолжительность очередного отпуска работников организаций составляет 28 календарных дней. Право трудящихся на отпуск закреплено ст. 37 Конституции РФ «Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируется оплачиваемый ежегодный отпуск». Это право подтверждено ст. 115 ТК РФ.
За работниками, находящимися в отпуске, сохраняются место работы (должность), трудовой стаж и все льготы и преимущества. Во время отпуска не допускается перевод их на другую работу, изменение существенных условий труда, а также увольнение по инициативе работодателя, за исключением полной ликвидации организации. Сам работник во время отпуска вправе подать заявление об увольнении.
Расчет отпускных определяется по формуле:
Средний дневной заработок * Количество дней отпуска, то есть
О= Зп :К *Д, (Зп:К- средний дневной заработок)
Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:
В случае если расчетный период отработан полностью:
Сумма выплат за расчетный период : ( 29,4*12)
В случае если расчетный период отработан не полностью:
Сумма выплат за расчетный период : Кол-во календарных дней ,прих-я на время фактически отработанное в периоде (К).
К рассчитывается как:
29,4 * каждый полностью отработанный месяц + кол-во отработанных календарных дней в месяце * 29,4 : кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.
Пример: с 02.06 2008 директору Н.И.Янковой предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. Расчетный период с 01.06.2006 по 30.05.2007.Оклад директора составляет 10005 рублей в месяц. Рассчитаем средний дневной заработок: 110055/12мес./29,4 дн.=311,95 руб. Отпускные составят 311,95*14=4367,30 руб.
Данная выплата является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ. Исчисление НДФЛ производится по ставке 13 %. 4367,30*13%=567,75 руб. На сумму начисленных отпускных организация также начисляет ЕСН. 4367,30*26%=1135,45 руб.
Помимо ежегодных оплачиваемых отпусков работникам могут предоставляться отпуска без сохранения заработной платы.
Продолжительность отпуска без сохранения заработной платы в каждом конкретном случае определяется по соглашению между работником и работодателем и зависит от обстоятельств, в результате которых возникла необходимость в таком отпуске.
Отпуска без сохранения заработной платы, предусмотренные ст. 128 ТК РФ, поделены на две группы: те, которые предоставляются по усмотрению работодателя, и те, которые работодатель обязан предоставить по заявлению работника.
К первой группе относятся отпуска, предоставляемые по семейным и другим уважительным причинам.
При этом отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику только при наличии у него уважительной причины, поэтому в заявлении о предоставлении отпуска работник обязан такую причину указать. Является ли причина уважительной, решает работодатель. Он же с учетом интересов производства определяет возможность предоставления отпуска в указанное работником время, а также продолжительность предоставляемого отпуска.
Ко второй группе относятся отпуска для отдельных категорий работников, перечисленных в ч. 2 ст. 128 ТК РФ, причем список не является исчерпывающим. Работодатель обязан предоставлять отпуска без сохранения заработной платы и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, иными федеральными законами или коллективным договором.
Во всех случаях предоставления отпусков без сохранения заработной платы, независимо от их назначения и продолжительности, они должны оформляться приказом (распоряжением) об отпуске.
Работникам, обучающимся без отрыва от производства, могут предоставляться оплачиваемые учебные отпуска и отпуска без сохранения заработной платы. Такие отпуска относятся к гарантиям и компенсациям, установленным гл. 26 Трудового кодекса РФ.
Статья 173 ТК РФ гарантирует:
· предоставление дополнительных отпусков с сохранением среднего заработка таблица 5.
Таблица 5 Оплачиваемые учебные отпуска и отпуска без
сохранения заработной платы
| Работникам, обучающимся в учреждениях | Продолжительность отпуска |
| - для прохождения промежуточной аттестации | |
| на 1-м и 2-м курсах; | по 40 календарных дней |
| на каждом из последующих курсов; | по 50 календарных дней |
| при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на 2-м курсе | 50 календарных дней |
| - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов | 4 месяца |
| - для сдачи итоговых государственных экзаменов | 1 месяц |
Оплата учебного отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, а не после возвращения студента с экзаменационной сессии, как это нередко бывает на практике.
Сумму отпускных на время учебы рассчитывают так же, как и для обычного отпуска.
Налогообложение отпускных выплат:
Налог на прибыль. Заработок, сохраняемый за работниками на время отпуска, предусмотренного законодательством (ежегодные основные и дополнительные оплачиваемые отпуска, учебные отпуска), для целей налогообложения прибыли относится к расходам организации на оплату труда (п. 7 и 13 ст. 255 НК РФ).
При этом все расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг признаются прямыми расходами (п. 1 ст. 318 НК РФ).
ЕСН. Суммы оплаты отпусков, предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, должны включаться в налоговую базу при исчислении единого социального налога (п. 1 ст. 236 НК РФ).
В бухгалтерском учете исчисленная сумма ЕСН отражается с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ).
НДФЛ. Выплаченная работнику сумма отпускных является доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается организацией – налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
На начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, в том числе на сумму отпускных, начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).
Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По учету отпускных бухгалтер делает следующие проводки
| Дт | Кт | Сумма (руб.) | Операция |
| 26 | 70 | 5695-80 | Начислены отпускные сотруднику за октябрь |
| 26 | 69 | 11-39
| Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных за октябрь(0,2%) |
| 26 | 69 | 1481-00
| Начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных за октябрь; |
| 97 | 70 | 2278-79 | Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь |
| 97 | 69 | 4-56 | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных за ноябрь |
| 97 | 69 | 592-40
| Начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных за ноябрь |
| 70 | 68 | 1036-60 | Удержан НДФЛ с отпускных |
| 70 | 50 | 6937-50 | Выплачены отпускные работнику |
2.3 Расчет единого социального налога