Источниками для анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат являются: сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отчетные калькуляции на единицу продукции (см. Приложение А), бухгалтерский баланс (форма №1) (см. Приложение В), отчет о прибылях и убытках (форма №2) (см. Приложение Г).
Рассчитаем структуру, удельный вес общепроизводственных и общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции как в сумме, так и по отдельности по формуле (2.3.2):
Унр.пс = НР х 100 / Сп (2.3.2)
где Унр – удельный вес общепроизводственных и общехозяйственных расходов в производственной и полной себестоимости продукции;
НР – общая сумма накладных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных);
Сп – полная себестоимость продукции.
Результаты расчета удельного веса общепроизводственных и общехозяйственных затрат в полной себестоимости продукции по формуле (2.3.2) представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7. Расчет удельного веса общепроизводственных и общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции на ОАО «ЗМК» за 2003–2004 г.
| Показатели | Удельный вес | |
| 2003 г. | 2004 г. | |
| 1 Удельный вес суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции | 13 | 18 |
| 2 Удельный вес общепроизводственных расходов в пол – ной себестоимости продукции | 4 | 6 |
| 3 Удельный вес общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции | 9 | 12 |
В результате проведенных расчетов выяснилось, что удельный вес суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции в 2003 г. составил 13%, а в 2004 г. 18%, следовательно удельный вес их увеличился на 5%; удельный вес общепроизводственных расходов в полной себестоимости продукции в 2003 г. составил 4%, а в 2004 г. – 6%, увеличение составило 2%; удельный вес общехозяйственных расходов в 2003 г. составил 9%, а в 2004 г. 12%, следовательно их доля увеличилась на 3%.
Еще одним важным показателем используемом при анализе общепроизводственных и общехозяйственных затрат является их доля в затратах на 1 руб. продукции, рассчитываемый по формуле (2.3.3):
Унр.зр = НРР / ЗР х 100 (2.3.3)
где Унр.зр – удельный вес общепроизводственных и общехозяйственных расходов в затратах на один рубль продукции;
НРР – общепроизводственные и общехозяйственные расходы на 1 руб.
продукции;
ЗР – затраты на один рубль продукции.
Рассчитаем показатель доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат в затратах на один рубль продукции по формуле (2.3.3) он будет равен:
Унр.зр. = 0,13: (41974: 70608) = 0,21 руб.
Важным этапом анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат является их оценка в сравнении с предыдущим годом. В таблице 2.8 представлены расчеты динамики общепроизводственных и общехозяйственных затрат за 2004 и 2003 гг. в тысячах рублей.
Таблица 2.8. Расчет динамики и общепроизводственных и общехозяйственных затрат на ОАО «ЗМК» за 2003–2004 гг.
| Показатели | 2003 год | 2004 год | Абсолютное отклонение (+/–) | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Общепроизводственные (цеховые) расходы | 2399 | 3022 | + 623 | 126 |
| Общехозяйственные расходы | 5271 | 6296 | + 1025 | 119 |
| Итого расходов на обслуживание производства и управление | 7670 | 9318 | + 1648 | 121 |
| Объем выпущенной продукции в оптовых ценах | 61393 | 70608 | + 9215 | 115 |
| Общепроизводственные и общехозяйственные расходы на 1 руб. продукции | 0,12 | 0,13 | + 0,01 | 108 |
Как видно из таблицы 2.8 объем общепроизводственных расходов вырос в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 623 тыс. руб. или на 26%, увеличение общехозяйственных расходов за тот же период составило 1025 тыс. руб. или 19%. Общее увеличение этих расходов составило 1648 тыс. руб. или 21%. Если сравнить темпы роста объема продукции и объема затрат, то можно сказать, что темп роста затрат опережает темп роста объема продукции. Это обстоятельство негативно сказывается на работе предприятия, так как происходит увеличение себестоимости продукции быстрее увеличения выпуска продукции, в результате которого происходит снижение прибыли получаемой предприятием и рентабельности продукции. Общая нагрузка общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. продукции за 2003–2004 гг. увеличилась на 0,01 руб.
Далее рассмотрим структуру общепроизводственных расходов и структуру их отклонений. Анализ проводится при помощи сравнения и выявления отклонений по каждой статье общепроизводственных расходов, удельный вес расходов в общем отклонении общепроизводственных затрат. Это проводится для выяснения причин выявленного увеличения общепроизводственных расходов. Эти расчеты представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9. Оценка отклонений и структуры общепроизводственных расходов на ОАО «ЗМК» за 2003–2004 гг
| Статьи расходов | Расходы за 2003 г | Расходы за 2004 г | Отклонение (+,–) | |||
| Сумма тыс. руб. | % | Сумма тыс. руб. | % | Сумма тыс. руб. | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 Амортизация оборудования и транспортных средств | 427 | 17,8 | 462 | 15,8 | + 35 | 5,6 |
| 2 Эксплуатация оборудования | 201 | 8,4 | 308 | 7,4 | + 107 | 17,1 |
| 3 Внутризаводское перемещение грузов | 112 | 4,7 | 159 | 5,4 | + 47 | 7,4 |
| 4 Содержание аппарата управления цеха | 316 | 13,2 | 396 | 13,1 | + 80 | 12,7 |
| 5 Содержание прочего цехового персонала | 450 | 18,7 | 612 | 20,2 | + 172 | 27,6 |
| 6 Амортизация зданий, сооружений, | 597 | 24,9 | 37 | 21,7 | + 40 | 6,4 |
| 7 Содержание зданий, сооружений, инвентаря | 124 | 5,2 | 197 | 6,7 | + 73 | 11,7 |
| 8 Охрана труда | 126 | 5,2 | 148 | 5,1 | + 22 | 3,5 |
| 9 Прочие расходы | 37 | 1,5 | 92 | 3,2 | + 55 | 8,7 |
| 10 Непроизводительные расходы | 9 | 0,4 | 11 | 0,4 | + 2 | 0,3 |
| Итого общепроизводственные расходы | 2399 | 100 | 3022 | 100 | + 623 | 100 |
Рассмотрев структуру общепроизводственных расходов можно сказать, что расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств увеличились в 2004 г. относительно 2003 г. на 35 тыс. руб., расходы на эксплуатацию оборудования увеличились на 107 тыс. руб., расходы на внутризаводское перемещение грузов увеличились на 47 тыс. руб., расходы на содержание аппарата управления цеха увеличились на 80 тыс. руб., расходы на содержание прочего цехового персонала увеличились на 172 тыс. руб., расходы на амортизацию зданий, сооружений и инвентаря увеличились на 40 тыс. руб., расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря увеличились на 73 тыс. руб., расходы на охрану труда увеличились на 22 тыс. руб., прочие расходы увеличились на 55 тыс. руб., непроизводительные расходы увеличились на 2 тыс. руб. Общее увеличение общепроизводственных расходов составило 623 тыс. руб. Кроме того, наиболее всех расходов увеличились расходы на содержание прочего цехового персонала, их увеличение в общем изменении составило 27,6%; расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря, удельный вес в общем увеличении которых составил 11,7%; расходы на эксплуатацию оборудования, удельный вес в изменении затрат – 17,1% и расходы на содержание аппарата управления цеха, удельный вес в изменении затрат – 12,7%.
Так же в таблице 2.7 производились расчеты удельного веса обще – производственных расходов по каждой статье за 2003 г. и 2004 г. Наиболее существенному изменению удельного веса в общем объеме общепроизводственных расходов подверглись расходы на содержание прочего цехового персонала, удельный вес которых увеличился на 1,5%; расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств, удельный вес которых снизился на 2%; расходы на содержание аппарата управления цеха, удельный вес их снизился на 0,1%; расходы на амортизацию зданий, сооружений, удельный вес которых снизился на 2,8% и расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря, их удельный вес увеличился на 1,5%.
Вообще, наибольший удельный вес в составе общепроизводственных
расходов за 2004 год имеют расходы на содержание прочего цехового персонала, их удельный вес – 20,2%, расходы на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, удельный вес которых составил 21,7%, расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств – 15,8%, расходы на содержание аппарата управления цеха – 13,1% и расходы на эксплуатацию оборудования, их удельный вес составил 7,4%.
В таблице 2.10, аналогично таблице 2.9 представлена структура общехозяйственных затрат и отклонения этих затрат по каждой статье для выяснения причин выявленных отклонений общехозяйственных затрат в 2004 году.
Анализ, проведенный в таблице 2.10 показал, что динамика общехозяйственных расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом составила 1025 тыс. руб. Расходы на управление организацией увеличились на 123 тыс. руб., в том числе заработная плата аппарата управления увеличилась на 121 тыс. руб., а расходы на командировки и перемещения уменьшились на 85 тыс. руб.; общезаводские расходы увеличились на 556 тыс. руб., в том числе расходы на содержание прочего общезаводского персонала на 111 тыс. руб., расходы на амортизацию основных средств на 72 тыс. руб., расходы на охрану труда на 8 тыс. руб.