В бухгалтерии предприятия осуществляется сводный учет затрат в журнале-ордере №10, который составляется на основе итоговых данных из ведомостей учета затрат по основным цехам и обслуживающим производствам и хозяйствам. Информация в этих ведомостях собирается из разработочных таблиц по распределению сырья, материалов, заработной платы, амортизационных отчислений и услуг вспомогательных и обслуживающих производств, а так же из листков-расшифровок по прочим денежным расходам. В журнале-ордере №10 отражаются так же и внутренние обороты по счетам затрат, например, списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат и услуги и работы вспомогательных и обслуживающих производств.
Аналогично учету в журнале-ордере №10 ведется учет в журнале-ордере №10/1, в нем отражаются дебетовые обороты по непроизводственным счетам с кредита материальных и расчетных счетов. Итоговые данные по журналу-ордеру №10 в конце каждого месяца переносят в журнал-ордер 10/1. Далее итоговые данные переносят в Главную книгу.
Данные журналов-ордеров №10 и 10/1 в дальнейшем используются для расчета себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Завода металлоконструкций» включает все счета предусмотренные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счета. Следовательно, на предприятии наиболее полно ведется учет производственных затрат, с их подразделением на основные, вспомогательные, общепроизводственные, общехозяйственные, затраты обслуживающих производств, а так же на отдельных счетах ведется учет затрат по браку в производстве и по затратам незавершенного производства. Вообще, при позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, используемом на ОАО «ЗМК» затруднен оперативный контроль за затратами. А использование всех возможных счетов затрат в какой то мере помогает решить эту задачу.
2.2 Формирование себестоимости продукции и распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат
В Учетной политике ОАО «Завод металлоконструкций» раскрыты основные положения формирования себестоимости продукции, работ, услуг и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Так коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Учет всех затрат на данном предприятии осуществляется способом деления всех затрат на прямые и косвенные. Косвенные затраты включаются после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (товаров, работ, услуг).
Косвенные расходы, то есть общепроизводственные и общехозяйственные распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Важную роль в формировании себестоимости продукции и распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов играет планирование затрат. Планирование затрат необходимо для контроля за ними с целью выявления причин их перерасхода для сокращения незапланированных затрат в будущем. А так же планирование затрат необходимо для выявления таких важнейших показателей работы предприятия как себестоимость продукции, прибыль, рентабельность.
На ОАО «Завод металлоконструкций» проводится планирование затрат. На данном предприятии составляются бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств. Эти бюджеты состоят из трех частей: статей доходов, статей расходов, и раздела, в котором рассчитываются показатели прибыли, дополнительные расходы за счет прибыли, рентабельность, среднесписочная численность работников, среднемесячная зарплата на одного работника, выработка на одного работника.
Бюджет доходов и расходов состоит из двух основных подразделов: статьи доходов и статьи расходов. Подраздел статьи расходов включает в себя все виды расходов планируемых на данном предприятии. Это такие статьи расходов:
– расходы на приобретение сырья, товаров;
– расходы на энергоресурсы;
– коммерческие расходы;
– затраты на аренду помещений;
– расходы по оплате труда;
– расходы на техобслуживание и ремонты;
– административно-управленческие расходы;
– банковское обслуживание;
– аудит, консалтинг, обучение персонала;
– налоги в составе себестоимости.
Бюджет движения денежных средств имеет аналогичные статьи, только в них отражаются не суммы планируемых расходов, а суммы планируемого выбытия денежных средств. Этот подраздел в бюджете движения денежных средств так и называется «Выбытие средств».
В статью планируемых административно-управленческих расходов входят следующие виды расходов:
1) командировочные расходы;
2) представительские расходы;
3) канцелярия, мебель, оргтехника;
4) связь, почтовые и телеграфные услуги;
5) расходы на содержание автотранспорта;
6) охрана труда;
7) юридические услуги, служба безопасности;
8) амортизация.
Планирование затрат на ОАО «ЗМК» осуществляется на основе информации о выполняемых заказах и заказах, которые предстоит выполнить предприятию. Эта информация отражается в договорах, заключаемых между заказчиками и ОАО «ЗМК» выступающим в этом случае производителем продукции, работ, услуг.
В договоре на производство продукции конкретизируются основные условия и объем предстоящих работ, выполняемых производителем. Так в нем могут отражаться следующие сведения:
– объект заказа;
– качественные характеристики объекта заказа;
– объем (количество) продукции, работ, услуг;
– срок поставки;
– договорная цена;
– особые условия;
– форма расчетов.
Себестоимость продукции формируется на основе определенного заказа путем суммирования всех затрат на производство со дня открытия заказа до дня его выполнения и закрытия. Для того чтобы затраты правильно относились на тот или иной заказ после заключения договора каждому заказу присваивается свой шифр. Этот шифр проставляется на всех документах по прямым затратам производства, это лимитно-заборные карты, требования-накладные и другие документы на работы по выполнению заказа.
Косвенные же расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и включаются в отчетную калькуляцию единицы продукции. В приложении представлены отчетные калькуляции на одну тонну прогона и на один квадратный метр окрашенной панели размером 150 х 192 см.
Калькуляция на единицу продукции на ОАО «ЗМК» включает
следующие статьи:
1) сырье и материалы;
2) покупные и комплектующие изделия;
3) топливо и энергия;
4) заработная плата;
5) отчисления с основной заработной платы;
6) общепроизводственные расходы;
7) общехозяйственные расходы;
8) производственная себестоимость;
9) прибыль;
10) свободная оптовая цена;
11) налог на добавленную стоимость;
12) свободная оптовая цена с налогами.
Сумма отражаемая в отчетной калькуляции по статье «Сырье и материалы» рассчитывается в документе внутреннего пользования «Расшифровка материальных затрат на изготовление определенного вида продукции».
Для примера расчета материальных затрат на ОАО «ЗМК» рассмотрим расшифровки материальных затрат на изготовление одного квадратного метра панели окрашенной размером 150 х 192 см или одной тонны прогона, которые представлены в приложении. В данных расшифровках материальных затрат ведется расчет основных и вспомогательных материалов используемых для изготовления 1 квадратного метра панелей, либо 1 т. прогона. В них указываются все виды используемых материалов в весовом, количественном и ценовом выражении без НДС. Например, при изготовлении окрашенных стеновых панелей используется основной материал – лист б=2, цена за 4 килограмма которого составляет 11,6 рублей. Для изготовления одного квадратного метра этих панелей используется 4,28 килограмма листа б=2, следовательно, сумма без НДС составит 50 руб. (11,6 х 4,28). Из таких расчетов сумм по каждому виду основных и вспомогательных материалов и складывается общая сумма материалов, приходящаяся на единицу продукции, которая затем отражается по статье отчетной калькуляции «Сырье и материалы».
К сумме основных и вспомогательных материалов могут прибавляться и суммы транспортно-заготовительных расходов, если таковые имели место.
Кроме того, в расшифровке материальных затрат рассчитывается сумма заработной платы на единицу продукции по статье «Трудоемкость», которая затем отражается в отчетной калькуляции по статье «Заработная плата».
В отчетной калькуляции по статье «Отчисления с основной заработной платы» отражаются отчисления в различные фонды с заработной платы производственного персонала в расчете на единицу продукции.
Формирование таких статей отчетной калькуляции как «Производственная себестоимость», «Прибыль», «Свободная оптовая цена», «Налог на добавленную стоимость», «Свободная оптовая цена с налогами» отражено в таблице 2.2.
Таблица 2.2. Расчет статей отчетной калькуляции на единицу продукции
| Статьи калькуляции | Расчет показателей | Описание показателей |
| Производственная себестоимость | Сумма статей «Сырье и материалы», «Покупные и комплектующие изделия», «Топливо и энергия», «Заработная плата», «Отчисления от заработной платы», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» | Показывает общую сумму всех производственных затрат пред – приятия в расчете на единицу продукции |
| Прибыль | Рассчитывается в процентном соотношении, указанном в калькуляции, от «Производственной себестоимости» | Отражается показатель прибыли на единицу продукции, которую предприятие намерено получить в будущем с реализации продукции |
| Свободная оптовая цена | Сумма показателей «Производственной себестоимости» и «Прибыли» | Показывает сумму оптовой цены за единицу продукции без учета налога на добавленную стоимость |
| Налог на добавленную стоимость | Рассчитывается в процентном соотношении от «Свободной оптовой цены» | Показывает сумму налога на добавленную стоимость в расчете на единицу продукции |
| Свободная оптовая цена с налогами | Сумма «Свободной оптовой цены» и «Налога на добавленную стоимость» | Показывает сумму оптовой цены за единицу продукции по которой продукция отпускается покупателям и заказчикам |
Методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат по объектам калькулирования на ОАО «Завод металлоконструкций» рассмотрим на конкретном примере.