Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд.
Амортизационный фонд – это источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений от выручки реализованной продукции на специальный счёт.
Правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановления основных средств. Вторая функция – учетная. Кроме того, амортизация выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных средств: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.
Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.
ГЛАВА 2. ОСНОВЫ УЧЁТА И МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Порядок начисления амортизации
Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство самортизироваанно или списано с баланса организации.
Если основное средство полностью самортизированно (то есть сумма начисленной по амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.
Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.
Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:
ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 02 – начислена амортизация основных средств.
Существует четыре метода амортизации по основным средствам:
- линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).
Рассмотрим их подробнее.
2.2. Линейный метод амортизации основных средств
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) – 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).
Линейный способ начисления амортизации основных средств является основным методом использования в бухгалтерском учёте. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.
Приведём пример линейного способа начислен я амортизации.
10 000 рублей – 1 000 рублей / 5 = 1 800 рублей
Срок службы - 5.
Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом, дол.:
Таблица 2. Начисление амортизации: метод прямолинейного списания
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года | 10000 10000 10000 10000 10000 10000 | -- 1800 1800 1800 1800 1800 | -- 1800 3600 5400 7200 9000 | 10000 8200 6400 4600 2800 1000 |
Исходя из данных таблицы вытекают три момента: 1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.
2.3. Метод уменьшаемого остатка
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств – 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 3.
Таблица 3. Начисление амортизации по методу уменьшения остатка
| год | остаточная стоимость на начало года | норма амортизации, % | годовая сумма амортизации | ежемесячная сумма амортизации | остаточная стоимость на конец года |
| 1 | 200 000 | 12,5 | 25 000 | 2 083,33 | 175 000 |
| 2 | 175 000 | 12,5 | 21 875 | 1 822,92 | 153 125 |
| 3 | 153 125 | 12,5 | 19 140,63 | 1 595,05 | 133 948,37 |
| 4 | 133 948,37 | 12,5 | 16 748,05 | 1 395,67 | 117 200,32 |
| 5 | 117 200,32 | 12,5 | 14 650,04 | 1 220,84 | 102 550,28 |
| 6 | 102 550,28 | 12,5 | 12 818,79 | 1 068,23 | 89 731,5 |
| 7 | 89 731,5 | 12,5 | 11 216,44 | 934,7 | 78 515,06 |
| 8 | 78 515,06 | 12,5 | 9 814,38 | 817,87 | 68 700,68 |
Из таблицы видно, что по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?
Одни специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике (11; с. 117).
Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют (18; с. 105).
Третьи считают, что в последний восьмой год списываются 12,5 % от остаточной стоимости, то есть 68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основного средства (13; с. 43).