То есть в данном случае речь идет о том, что так называемые общехозяйственные расходы, существование которых связано в основном с процессом обслуживания и управления производственной деятельностью, собираемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", могут выступать либо в качестве части текущих затрат, а впоследствии и расходов, будучи распределенными между объектами калькулирования на дебете счета 20 "Основное производство" (дебет счета 20 кредит счета 26), либо могут быть признаны в конце отчетного периода в качестве расхода (убытка) и относиться непосредственно с кредита счета 26 на счет учета продаж - 90 "Продажи" (или счет прибыли и убытков).
Коммерческие расходы - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам. Наиболее распространенными группировками затрат, используемыми в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим элементам, а также по статьям.
3. Классификация затрат в управленческом учете.
Понятие фактора затрат.
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать все затраты и разбираться в информации о производственных расходах. В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали «котловым» методом – в едином бухгалтерском регистре за весь отчётный период, независимо от места их потребления и целевой направленности. Получали общую сумму затрат за период без учёта ассортимента и структуры выпущенной продукции (до сих пор используется на малых отечественных предприятиях).
В 1887 году было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». В основе их системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня – постоянные) и переменные, была высказана мысль, что увеличить объём производства можно при расходе меньших ресурсов, т.к. условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.
В 1936 году Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг» и к середине 60-х годов этот метод завоевал прочные позиции в учёте.
В ХХ в. в США, а затем в Европе появилась система «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормируемыми, т.к. для предприятий всё более актуальной стала задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Это привело к формированию концепции центров ответственности. В дальнейшем система «стандарт-кост» и учёт по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIT), в основе которого лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм). Учёт сосредоточился на конечном продукте производства – производственном процессе.
Классификация затрат
Классификация является способом распределения затрат по группам
так, чтобы они сообщали информацию в полезной для управления или
для подготовки внешних финансовых отчетов форме.
Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги,
которые нужно заплатить за товары и услуги.
- Для управления менеджерам нужны не просто затраты, а
информация об издержках.
Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты
измеряются отдельно. Примерами могут служить продукция, отдел,
территория продаж. Или другая поддающаяся определению
деятельность.
Единица затрат – единица продукта или услуг, на которую относятся
затраты.
Существуют много способов классификации затрат – по функциям,
отношениям с единицами затрат или динамике.
Затраты можно классифицировать по следующему признаку:
По составу
Фактические
Плановые
По отношению к объему производства
Переменные
Постоянные
Прочие
По степени усреднения
Общие
Средние
По функциям управления
Производственные
Административные
Коммерческие
По способу отнесения на себестоимость объектов
Прямые
Косвенные
3.1 Переменные и постоянные затраты
Переменные и постоянные затраты – это два основных типа
издержек, каждый определяется в зависимости от того, меняются ли
итоговые затраты в ответ на колебания объема.
Переменные затраты изменяются в общей сумме прямо
пропорционально изменениям объема.
- Материалы
- Сдельная оплата основных рабочих
- Оплата электроэнергии на технологические нужды, комиссионные
- Транспортные расходы
- Заготовительные расходы
Постоянные затраты остаются неизменными для различных
масштабов производства за определенный период времени.
- Аренда
- Коммунальные платежи
- Плата за освещение и отопление
- Заработная плата специалистов и служащих
- Амортизация
- Проценты по кредиту
- Страхование
ПРОЧИЕ
· Полупостоянные
· Полупеременные
· Устранимые
· Неустранимые
Расходование средств на постоянные затраты, такие, как оплата труда
специалистов, может быть скорректирована в краткосрочном периоде в
ответ на изменение уровня производства.
При спаде производства может уменьшиться численность персонала, а
при росте объема производства будут созданы новые рабочие места.
Следовательно, в краткосрочном периоде, например за один год,
затраты на оплату труда могут меняться в зависимости от изменения
спроса.
Эти затраты называются полупостоянными, или ступенчато
возрастающими затратами.
Отличительной чертой ступенчато возрастающих затрат является то,
что для конкретного периода они являются постоянными для
определенного уровня производства, но в конечном итоге они
возрастают или снижаются на определенную величину в какой либо
критический момент.
Для очень коротких периодов времени таких, как один месяц, затраты
по оплате труда будут постоянными по отношению к уровню
производства.
В течение года затраты могут быть переменными, постоянными или
полупостоянными.
В течение более длительного периода, скажем нескольких лет, все
затраты имеют тенденцию реагировать на существенные уровни
производства и постоянные затраты будут полупостоянными.
Поскольку постоянные затраты не остаются такими в течении
длительных периодов времени некоторые исследователи
предпочитают называть их долгосрочными переменными затратами
Одно из важных допущений, используемых на практике –
однозначность показателей объема, например, только единицы
продукции, только человек – часы , только машина – часы, только
потраченные доллары или только тонны- километры.
Однако в действительности на объем затрат влияет более чем один
фактор. Например, расход топлива зависит от типа транспортного
средства, дороги, расстояния перевозки.
При увеличении цен такие постоянные затраты как жалование
руководителей , арендная плата тоже возрастут.
Полупеременные затраты.
Сюда включаются как постоянные, так и переменные компоненты.
Например: Затраты на материально – техническое обеспечение
являются полупеременными, состоящими из запланированных
(постоянных )затрат на МТО, осуществляемое при любом объеме
производства и переменных затрат, которые находятся в
непосредственной зависимости от объема производства.
3.2 Устранимые и неустранимые затраты
Устранимые затраты - это те затраты, которые можно исключить,
изменив способ производства.
Неустранимые затраты – это те затраты, которые не меняются
вследствие принятого решения.
Очевидно, что устранимость или неустранимость затрат зависит от
принятого решения и рассматриваемого периода времени.
3.3 Прямые и косвенные затраты
Определение: Прямые – это затраты, связанные с производством
отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут
быть непосредственно отнесены.
Основные статьи прямых затрат.
· Сырье и основные материалы
· Покупные изделия и полуфабрикаты
· Основная заработная плата производственных рабочих
· Силовая электроэнергия
Если затраты можно напрямую отнести на некоторый продукт – это
прямые затраты для данного продукта.
Затраты непосредственно связанные с подразделением предприятия –
прямые затраты этого подразделения.
Определение: Косвенные – это затраты, связанные с производством
нескольких видов продукции, эти затраты относятся на каждый вид
продукции согласно принятой базе.
Основные статьи косвенных затрат:
· Общецеховые расходы
· Общезаводские расходы
· Часть непроизводственных расходов
Косвенные затраты или накладные расходы – те, которые нельзя
непосредственно связать с данным продуктом или подразделением.
Затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом
косвенными для продукта. Затраты на заработную плату начальника
ремонтно – механического цеха являются прямыми для цеха, но
косвенными для множества видов продукции изготавливаемой в
данном цехе.
3.4 Альтернативные затраты
Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.