356,67
Is (январь) = ----------- = 0,9750 или 97,50 %
365,83
362,33
Is (февраль) = ----------- = 0,9904 или 99,04 %, и т. д.
365,83
Для характеристики сезонных изменений производства во многих случаях целесообразно соответствующее укрупнение периодов, например по кварталам, и одновременное определение удельного веса каждого квартала в общем объёме производства за год. В таблице 6 указано распределение надоя молока в колхозе по кварталам года и сезонам.
Таблица 6
| Квартал | 2007 год | 2009 год |
| I | 1072 | 1143 |
| II | 1167 | 1293 |
| III | 1047 | 1180 |
| IV | 915 | 889 |
| Итого | 4201 | 4505 |
| в том числе сезон: | ||
| осенне-зимний | 1900 | 1954 |
| весенне-летний | 2301 | 2551 |
По отношению к базисному году надой молока возрастает как поквартально, так и посезонно, за исключением четвёртого квартала (в декабре 2009 года молока надоено меньше по сравнению с 2007 годом). При чём в весенне-летний период надой молока превышает надой молока осенне-зимнего периода.
По данным таблиц 7 и 8 проведём индексный метод анализа затрат на производство молока и выручки от продажи продукции за 2008 и 2009 г.г.
Таблица 7
Индексный метод анализа затрат на производство молока
| Базисный период, 2008 г. | Отчётный период, 2009 г. | Затраты на производство продукции, тыс. руб. | ||||
| количество продукции, ц, (q0) | себестоимость единицы продукции, руб, (z0) | количество продукции, ц, (q1) | себестоимость единицы продукции, руб, (z1) | 2007г. | 2008г. | услов-ные |
| 24750 | 406,18 | 25542 | 444,56 | 10053 | 11355 | 10704 |
1. Индекс затрат на производство:
Jzq = å z1q1 / å z0q0 = 444,56*25542/406,18*24750 = 1,1295 = 112,95%
Dzq = å z1q1 - å z0q0 = 444,56*25542 - 406,18*24750 = 1302 тыс. руб.
Затраты на производство молока в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились на 12,95 % или на 1302 тыс. руб. На это оказало влияние увеличение объёма продукции, хотя себестоимость единицы продукции увеличилась.
2. Индекс себестоимости:
Jz = å z1q1 / å z0q1 = 444,56*25542/406,18*25542 = 1,09449 = 109,45 %
Dz = å z1q1 - å z0q1 = 444,56*25542 - 406,18*25542 =980,3 тыс. руб.
Индекс себестоимости показал, что себестоимость ед. продукции увеличилась на 9,45 %, за счёт чего затраты на продукцию увеличились на 980,3 тыс. руб. в 2008 году по сравнению с 2007 годом.
3. Индекс физического объёма продукции:
Jq = å z0q1 / å z0q0 = 406,18*25542/406,18*24750 = 1,032 = 103,2%
Dq = å z0q1 - å z0q0 = 406,18*25542 - 406,18*24750 = 321,69 тыс. руб.
Индекс физического объёма показал, что физический (натуральный) объём продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 3,2%, за счёт чего затраты на производство молока повысились на 321,69 тыс. руб.
Таблица 8
Индексный метод анализа выручки от продажи молока
| Базисный период, 2008 г. | Отчётный период, 2009 г. | Выручка от продажи продукции, тыс. руб. | ||||
| количество проданной продукции, ц., (q0) | цена ед. продукции, руб., (p0) | количество проданной продукции, ц., (q1) | цена ед. продукции, руб., (p1) | 2008г. | 2009г. | услов-ная |
| 29447 | 438,41 | 29207 | 567,64 | 12910 | 16579 | 14744,5 |
1. Индекс выручки (товарооборота):
Jpq = å p1q1 / å p0q0 = 567,64*29207 / 438,41*29447 = 1,2842 = 128,42%
Dpq = å p1q1 - å p0q0 = 567,64*29207 - 438,41*29447 = 3669 тыс. руб.
Выручка от продажи молока увеличилась в 2006 году по сравнению с 2007 годом на 28,42% или на 3669 тыс. руб. Проследим влияние на данное изменение цены и объёма реализации продукции. Для этого рассчитаем индекс цен и физического объёма продукции.
2. Индекс цен:
Jp = å p1q1 / å p0q1 =567,64*29207 / 438,41*29207 = 1,2948 = 129,48%
Dp = å p1q1 - å p0q1 =567,64*29207 - 438,41*29207 = 3774,42 тыс. руб.
Индекс цен показал, что цена ед. продукции увеличилась на 29,48%,за счёт чего выручка увеличилась на 3774,42 тыс. руб.
3. Индекс физического объёма продукции:
Jq = å p0q1 / å p0q0 = 438,41*29207 / 438,41*29447 = 0,9919 = 99,19%
Dq = å p0q1 - å p0q0 = 438,41*29207 - 438,41*29447 = -105,22 тыс. руб.
Индекс физического объёма показал, что физическая (натуральная) масса продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 0,81%, за счёт чего выручка от продаж снизилась на 105,22 тыс. руб.
Далее следует провести выборочный анализ структуры себестоимости продукции (работ, услуг). Желательно такой анализ сделать в динамике (за несколько отчётных периодов), что позволяет выявить тенденции изменения структуры статей затрат (показателей себестоимости) с целью разработки предложений по повышению эффективности использования ресурсов организации. При выявлении значительных отклонений в структуре себестоимости выбранной для анализа продукции аудитор должен получить от ответственных лиц организации письменные объяснения причин этих отклонений.
Целесообразно также для оценки уровня системы внутреннего контроля за производственными процессами и рациональным использованием в этих процессах материально-трудовых ресурсов провести сравнительный анализ фактических показателей себестоимости продукции (выборочно – растениеводства, животноводства и промышленного производства) с плановыми показателями себестоимости этой продукции. При выявлении значительных отклонений необходимо выяснить их причины, что в какой-то мере даст аудитору возможность оценить систему внутреннего контроля, так как плановую себестоимость продукции определяют на основе технологических карт. В технологических картах себестоимость продукции исчисляют по культурам и видам скота по статьям затрат с учётом необходимого перечня работ, почвенно-климатических условий, обоснованных норм расхода материальных ресурсов и нормативов затрат труда и финансовых средств, а также с учётом рационального использования земли и основных фондов, применения прогрессивных агробиологических, зоотехнических и организационно-управленческих мероприятий.
Таким образом, сравнительный анализ фактической и плановой структуры себестоимости продукции и выявление при этом существенных отклонений даст аудитору возможность судить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль за производственными процессами, особенно если этот анализ дополнить исследованием каждой статьи затрат расчёте на единицу выпущенной продукции.
Учёт затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. Поэтому выборочно следует проверить: качество первичной учётной документации (учётных листов, накладных, актов на расход семян, использования удобрений, ядохимикатов и др.) с точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учёте хозяйственных операций; правильность ведения накопительных и сводных регистров (журналов учёта работ и затрат, производственных отчетов, лицевых счетов по соответствующим видам производства и др.).
Учет в хозяйстве должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации по организации в целом и отдельным её подразделениям (бригадам, цехам, фермам) о количестве и стоимости полученной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции.