- возмещение лизингодателю затрат, связанных с предметом лизинга,- 200 000,0 тенге;
- вознаграждение по лизингу - 50 000,0 тенге.
Для того чтобы понять, как различные характеристики лизинговых платежей влияют на их текущую дисконтированную стоимость, рассмотрим это на конкретном примере.
Пример:
Срок лизинга - 3 года.
Стоимость предмета лизинга на момент подписания договора - 200 000 тенге.
Предусмотренная процентная ставка - 12% годовых.
· Влияние момента выплаты на текущую дисконтированную стоимость.
Если по условиям договора финансового лизинга лизингополучатель выплачивает лизинговые платежи не в конце, а в начале периода, то его реальные затраты сократятся и текущая дисконтированная стоимость лизинговых платежей за три года составит 223 000 тенге, что на 27 000 тенге меньше, чем в случае, когда лизинговые платежи выплачиваются в конце периода.
· Влияние частоты выплат на текущую дисконтированную стоимость лизинговых платежей.
В том случае, если лизингодатель предложит не ежегодные платежи в начале периода, а поквартальные платежи в начале периода, то это также увеличит реальные затраты лизингополучателя. Текущая дисконтированная стоимость составит 234 000 тенге, что на 11 000 тенге больше, чем при ежегодных платежах.
| № варианта | Характеристика лизинговых платежей | Текущая дисконтированная | Увеличение расходов по сравнению с | |
| Частота выплат | Момент выплат | стоимость лизинговых платежей за весь период лизинга | первым вариантом на: | |
| 1 | ежегодно | в начале | 223 000 | |
| 2 | поквартально | в начале | 234 000 | 11000 |
· Комбинированное влияние момента выплаты и частоты выплат на текущую дисконтированную стоимость лизинговых платежей
Увеличение реальных затрат произойдет и тогда, когда лизинговые платежи будут ежеквартальные и будут выплачиваться в конце периода. Текущая дисконтированная стоимость в этом случае составит 241 000 тенге, что на 18 000 тенге больше, чем при ежегодных платежах в начале периода.
Это наглядно видно из сводной таблицы влияния изменений характеристик лизинговых платежей на величину реальных затрат лизингополучателя.
| № варианта | Характеристика лизинговых платежей | Текущая дисконтированная стоимость лизинговых платежей за весь период лизинга | Увеличение расходов по сравнению с первым вариантом на: | |
| Частота выплат | Момент выплат | |||
| 1 | ежегодно | в начале | 223 000 | |
| 2 | ежегодно | в конце | 250 000 | 27 000 |
| 3 | поквартально | в начале | 234 000 | 11 000 |
| 4 | поквартально | в конце | 241 000 | 18 000 |
В бухгалтерском и налоговом учете отражается досрочное завершение договора лизинга в результате:
1)досрочного погашения лизинговых платежей;
2)ликвидации лизингополучателя;
3)реорганизации лизингополучателя путем слияния.
1. В случае досрочного погашения лизингополучателем лизинговых платежей право собственности на предмет лизинга в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РК «О финансовом лизинге» перейдет к лизингополучателю.
В бухгалтерском учете в связи с досрочным погашением обязательств по финансовому лизингу необходимо будет произвести следующие учетные записи.
Улизингодателя:
· Признается сумма дохода будущих периодов в размере всей непогашенной стоимости предмета лизинга на момент досрочного погашения лизинговых платежей:
Д-т3520«Доходы будущих периодов»
К-т 6210 «Доходы от выбытия активов».
· На сумму денежных средств, поступивших в счет погашения задолженности по лизингу:
Д-т1030 «Расчетный счет»
К-т1280«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
· Сторно (проводка с минусом) начисленных доходов будущих периодов по лизинговому вознаграждению за период с момента досрочного погашения основного обязательства до кониа срока по договору лизинга:
Д-т 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению»
К-т3520«Доходы будущих периодов».
У лизингополучателя:
· На сумму лизинговых платежей по основному обязательству, оставшуюся на момент досрочного погашения:
Д-т3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»
К-т1030«Расчетный счет».
· Сторно (проводка с минусом) начисленного вознаграждения за весь период финансового лизинга, отнесенного на расходы будущих периодов на сумму непогашенного вознаграждения на момент досрочного погашения:
Д-т 2920 «Арендная плата (расходы будущих периодов)»
К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».
В налоговом учете досрочное погашение лизинговых платежей практически никаких изменений не вызовет, т.к. предмет лизинга остался у лизингополучателя, а сумма расходов по вознаграждению учитывается в налоговом учете ежегодно в размере начисленных в бухгалтерском учете. Учитывая, что сумма вознаграждения по лизингу в связи с досрочным погашением лизинговых платежей в бухгалтерском учете сторнирована, следовательно, в налоговом учете вычетов по вознаграждению также не будет.
2. В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РК «О финансовом лизинге» при ликвидации лизингополучателя предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю.
В связи с ликвидацией лизингополучателя в бухгалтерском учете производятся следующие системные записи.
У лизингодателя:
· Лизингодателем получен предмет лизинга на сумму начисленной амортизации и сумму остаточной стоимости предмета лизинга на момент ликвидации лизингополучателя:
Д-т 2410 «Основные средства»
К-т2420«Амортизация основных средств»
К-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
· На сумму НДС по счету-фактуре лизингополучателя:
Д-т 1420 «НДС к возмещению»
К-т1280«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
· Сторно (проводка с минусом) дебиторской задолженности по доходам будущих периодов в виде лизингового вознаграждения в связи с ликвидацией лизингополучателя на сумму вознаграждения, срок погашения по которым еще не наступил:
Д-т2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению»
К-т3520«Доходы будущих периодов».
Ликвидация лизингополучателя в период действия договора лизинга приводит к переходу предмета лизинга к лизингодателю, в связи с чем налоговый учет предмета лизинга будет осуществляться у лизингодателя в общеустановленном порядке.
У лизингополучателя:
· Лизингополучателем возвращен предмет лизинга на сумму начисленной амортизаиии и сумму остаточной стоимости предмета лизинга на момент ликвидаиии лизингополучателя:
Д-т 2420 «Амортизация основных средств»
3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»
К-т2410«Основные средства».
· На сумму НДС:
Д-т3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»
К-т3130«Налог на добавленную стоимость».
· Сторно (проводка с минусом) кредиторской задолженности по расходамбудущих периодов в виде вознаграждений по лизингу в связи с ликвидацией на сумму вознаграждения, срок уплаты по которым еще не наступил:
Д-т 2920 «Арендная плата (расходы будущих периодов)»
К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».
Возврат предмета лизинга лизингодателю в налоговом учете лизингополучателя признается как реализация, в связи с чем выбытие предмета лизинга из стоимостного баланса подгруппы уменьшит стоимостный баланс данной подгруппы на стоимость такой реализации, т.е. на величину балансовой стоимости предмета лизинга по бухгалтерскому учету на момент ликвидации лизингополучателя.
В случае, если выбытие предмета лизинга повлечет за собой превышение стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы, тогда у лизингополучателя возникнет доход по ст. 87 Налогового кодекса. Это может произойти при несоответствии методик исчисления и норм амортизации между налоговым и бухгалтерским учетом.
3. Чтобы правильно представить весь процесс передачи прав и обязательств по договору лизинга в случае, когда лизингополучатель реорганизуется путем слияния, необходимо понимать реальные процессы, связанные со слиянием, как одну из форм реорганизации юридического лица.
Так, слияние - это форма реорганизаций, при которой сливающиеся организации прекращают деятельность, а на их базе возникает новое юридическое лицо, причем: