Даже при максимальном сближении налогового и бухгалтерского учета и использовании принципов бухгалтерского учета для построения налогового учета, даже в случае устранения избыточности налогового учета внедрение в практику налогообложения налогового учета в том виде, в каком он предусмотрен в ст. 313 – 333 НК РФ, связано с материальными расходами организаций, а также с большими затратами труда и здоровья людей.
Для организаций налоговый учет означает лишние издержки, не связанные с повышением производительности.
Цель налогового учета очевидна – облегчить налоговый контроль. Однако любая организация уникальна и уже поэтому введение налогового учета не приведет к серьезному повышению эффективности и качества налогового контроля: «хотели как лучше, а получилось как всегда». Уже при первоначальном анализе ст. 313-333 видно, что их положения либо повторяют общие положения двадцать пятой главы, либо дублируют принципы бухгалтерского учета, либо содержат внутренне противоречивые нормы.
Существующий на сегодняшний день бухгалтерский учет не позволяет адекватно отражать экономическую ситуацию в организации, он должен быть реформирован и в этом заинтересованы все пользователи бухгалтерской отчетности: руководители, учредители, участники и собственники имущества организации, инвесторы, кредиторы и т.д. Однако введение налогового учета лишь по причине несовершенства бухгалтерского учета недопустимо.
В данной курсовой работе был рассмотрен аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО ПСП «Высота», предметом деятельности которого являются строительно-монтажные работы.
Хочу отметить, что тема данной курсовой работы – одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.
В процессе выполнения курсовой работы были выполнены поставленные перед ней цели, а в частности:
- Разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
- Провести аудиторскую проверку данных операций.
- Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
- Изучить технико-экономическая характеристика ООО ПСП «Высота» и особенности учета формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль.
- Выделить источники информации, используемые при аудите операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
- Определить цель и задачи аудиторской проверки.
- Разработать процесс планирования аудиторских процедур по разделу операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
- Провести аудиторскую проверку формирования налогооблагаемой прибыли.
- Провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
- На основании проведенного исследования составить выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.
Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, учетные регистры и бухгалтерская и налоговая отчетность ООО ПСП «Высота».
1. Инструкция МНС России от 15 июля 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
2. Инструкция МНС России по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585.
3. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.
4. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81-25.2001. Постановление Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 № 171-ФЗ.
6. Письмо МНС России от 23.07.2002 г. № ШС-6-14/1059.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
8. Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Приказом Минфина России от 20.03.92 № 10.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160.
14. Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
15. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696.
17. Федеральный Закон РФ от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
18. Федеральный Закон РФ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
19. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
20. Федеральный Закон РФ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
21. Федеральный Закон РФ от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
22. Федеральный Закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
23. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2000.
24. Базанова С.А. Особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль малыми предприятиями // Институт налогоплательщика. - 1997. - № 10.
25. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. - СПб.: Питер, 2003.
26. Бондаренко В.И. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор. - 2002. - № 10.
27. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. - 2002. - № 7.
28. Воробьева Г.В. Налогообложение прибыли - особенности списания затрат // Бухучет и налоговое планирование. - 1998. - №2.
29. Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. - 2003. - № 12.
30. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2002.
31. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях // Консультант бухгалтера. - 2004. - № 6.
32. Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудитор. - 2002. - № 4.
33. Киперман Я.Д. Налогообложение прибыли предприятий и организаций // Налоги и налоговое планирование. - 1997. № 5.
34. Колчин С.П. Налогообложение. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002.
35. Крутякова Т.А. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору строительного подряда // АКДИ «Экономика и жизнь». - 01.09.2004.
36. Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе // Налоговый вестник. - 2003. - № 5.
37. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА» в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита». Методические рекомендации «Аудиторская выборка».
38. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА» в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита». Методические рекомендации «Документирование».
39. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА» в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита». Методические рекомендации «Изучение системы бухгалтерского учета клиента».
40. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА» в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита». Методические рекомендации «Изучение системы внутреннего контроля клиента».
41. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА» в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита». Методические рекомендации «Определение уровня существенности».
42. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА» в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита». Методические рекомендации «Планирование».
43. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА» в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита». Методические рекомендации «Получение информации о деятельности клиента».
44. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2002.
45. Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор. - 2003. - № 2.
46. Полторак А.Ф. Новое в налогообложении прибыли // Консультант. - 1997. - № 1.