1.4.3 Расчетный чек
Расчетный чек – это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет [2, с. 369].
1.4.4 Вексель
Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц, т.д. [2, с. 369].
1.4.5 Расчеты в порядке плановых платежей
Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки [2, с. 370].
1.4.6 Пути улучшения расчетов
Для улучшения состояния расчетов:
- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния предприятия [4, с. 409].
2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Магадангеология»
ОАО "Магадангеология" - одно из крупнейших геологоразведочных предприятий Магаданской области. Предприятие ОАО «Магадангеология» создавалось 17 лет назад на базе Тенькинской и Хасынской геологических экспедиций.
На региональном рынке производства ГРР (геологоразведочных работ) предприятие - несомненный лидер, а также единственное предприятие в области, которое способно вести полный цикл геолого-разведочных работ (начиная составлением геологических карт и заканчивая поисковыми и разведочными работами).
Основным видом деятельности предприятия является комплексное геологическое изучение недр. ОАО «Магадангеология» ведет региональные геологические, геолого-съемочные, прогнозно-поисковые, поисковые и поисково-оценочные, геохимические, геофизические, тематические, аналитические и другие исследования во всех районах Магаданской области.
(см. Приложение1).
На примере ОАО «Магадангеология» раскроем учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами предприятия.
Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности взятого мной предприятия изложено в Положении об Учетной политике предприятия (Приложение 2).
В Бухгалтерском балансе (Приложение 3), а также в Приложении к бухгалтерскому балансу (Приложение 4) отражается дебиторская и кредиторская задолженность на начало и конец отчетного периода. Дебиторская задолженность, включающая в себя расчеты с покупателями и заказчиками, на начало отчетного года составляла 17 859 тыс. руб. Кредиторская задолженность, включающая в себя расчеты с поставщиками и подрядчиками, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, а также прочих кредиторов, на начало отчетного года составляла 14 764 тыс. руб. На конец отчетного периода дебиторская задолженность сократилась до 13626 тыс. руб., а кредиторская задолженность – до 13 612 тыс. руб.
Для того, чтобы проанализировать расчеты с дебиторами и кредиторами, а также отразить операции бухгалтерскими записями, необходимо воспользоваться Перечнем дебиторов и кредиторов на 31.12.2009 год (Приложение 5).
Дебиторская задолженность, как уже было сказано, на конец отчетного периода составила 13 626 408 рублей. На основании Перечня дебиторов и кредиторов (Приложение 5) конкретизируем, кто и за что остался должником перед ОАО «Магадангеология»:
1) Авансирование поставки бурового инструмента (оборудования) для выполнения буровых работ в 2010 году, то есть ОАО «Магадангеология» уплатило аванс ЗАО «Атлас Копко» на сумму 3 494 126 руб., но оборудование еще не поставлено к месту выполнения работ. Согласно договору, заключенному между ЗАО «Атлас Копко» и ОАО «Магадангеология» на поставку оборудования, обязательство должно быть погашено до 31 марта 2010 года. Отразим операцию бухгалтерской проводкой: Дебет 60.2 Кредит 51;
2) ОАО «Магадангеология» произвело оплату ООО «Восточная техника», филиалу г. Магадана, за бульдозер для выполнения горнопроходческих работ на геологоразведочном объекте на сумму 2 029 930 руб. Срок выполнения обязательства поставить объект к месту работ согласно заключенному договору между сторонами – до 20 февраля 2010 года: Дебет 60 Кредит 51;
3) ОАО «Магадангеология» произвело оплату ООО «Информсервис» за полугодовое обслуживание программой «Консультант-Плюс» на сумму 60 305 руб., т.е. дебиторская задолженность закроется тогда, когда закончится оплаченный полугодовой срок обслуживания данной программой. Согласно договору между сторонами, обязательство возникает с 1.01.10 г. и истекает 30.06.10 г.:
Дебет 97 Кредит 60 – 60 305 руб. – отражена плата за право пользования программы;
Дебет 60 Кредит 51 – 60 305 руб. – произведена оплата ООО «Информсервис» за программу «КонсультантПлюс»;
Дебет 26 Кредит 97 – 10 050, 8 руб. – ежемесячно часть расходов будущих периодов списывается на текущие затраты;
4) ОАО «Магадангеология» совершило оплату ЗАО «Тракт-Москва» в сумме 275 695 руб. на приобретение спецодежды. Срок погашения обязательства с 21 декабря 2009 года по 30 января 2010 года: Дебет 60 Кредит 51;
5) ОАО «Магадангеология» совершило стопроцентное авансирование ОАО ЭиЭ «Магаданэнерго» за январь 2010 года в размере 232 515 руб., но осталось должником перед ОАО ЭиЭ «Магаданэнерго» за декабрь 2009 года. Такая ситуация произошла в связи с заключенным между данными организациями договором, согласно которому совершить уплату за тепловую энергию за январь 2010 года необходимо до 30 декабря 2009 года, а за декабрь 2009 года – до 15 января 2010 года: Дебет 60 Кредит 51;
6) ОАО «Геоцентр» осталось должником перед ОАО «Магадангеология» на сумму 345 146 рублей за выполнение геофизических работ и за транспортные услуги по доставке оборудования на участок работ. Согласно договору между сторонами, погасить данную задолженность необходимо до 20 февраля 2010 года: Дебет 62 Кредит 90 – отражается задолженность покупателей за оказанные работы и услуги;
7) Задолженность ООО «Дюамель» перед ОАО «Магадангеология» за выполненные аналитические работы заказа № 1 на сумму 751 924 рублей. Согласно договору, заключенного между сторонами, оплата должна произвестись со стороны ООО «Дюамель» до 20 февраля 2010 года (за заказ № 2 – до 20 декабря 2009 года): Дебет 62 Кредит 90;
8) СП ЗАО «Омсукчанская горно-геологическая компания» имеет задолженность за оказанные аналитические работы ОАО «Магадангеология» на сумму 333 278 рублей. Оплата должна произвестись до 20 марта 2010 года: Дебет 62 Кредит 90;
9) ООО «Запад-Энергоучет» имеет задолженность за оказанные аналитические работы перед ОАО «Магадангеология» на сумму 69 194 рублей. Оплата должна произвестись со стороны ООО «Запад-Энергоучет» до 20 апреля 2010 года: Дебет 62 Кредит 90;
10) ОАО «Магадангеология» предоставило займы сотрудникам (договор ссуды) на приобретение жилья на сумму 3 697 885 рублей. Три сотрудника административно-управленческого персонала и один геолог должны погасить обязательство, возникшее перед ОАО «Магадангеология» до 30 апреля 2014 года: Дебет 73 Кредит 51;
11) Начислен НДС, уплачен в бюджет с авансов на выполнение комплекса геологоразведочных работ на сумму 258 230 руб. Данная сумма НДС будет возмещаться в момент отгрузки товаров, работ, услуг заказчику: Дебет 76АП Кредит 68/2;
12) Задолженность бюджетных фондов и налоговых органов перед ОАО «Магадангеология» в размере 238 402 рублей. По кредиту отражается задолженность ОАО «Магадангеология» по уплате налогов и сборов (НДС, Налог на прибыль). Данная задолженность является текущей; срок уплаты Налога на прибыль – до 28 марта: Дебет 68, 69 Кредит 51, 70;
13) Задолженность заказчика ООО «Даль Золото-Проект» перед ОАО «Магадангеология» за выполнение геологоразведочных работ в размере 1 000 000 рублей, оплата должна быть произведена до 15 апреля 2010 года: Дебет 62 Кредит 90;
14) Задолженность сотрудников перед ОАО «Магадангеология», не отчитавшихся за подотчетные суммы в размере 141 061 рублей: Дебет 71 Кредит 50;
15) Выплачены отпускные работникам, идущим в отпуск в январе 2010 года, сумма – 176 003 рублей: Дебет 70 Кредит 50, 51.