Рассчитаемсебестоимостьпроданныхтоваров, адальше— прибыльистоимостьзапасовна 31 мая 2006 г.
Расчетсебестоимостипроданныхтоваров
| Показатель | Количество, ед. | Цена за ед., дол. | Сумма, дол. |
| Продано по методу ФИФО | 200 40 | 150 185 | 30 000 7 400 |
| Итого по ФИФО себестоимость проданных 240 ед. | 240 | — | 37 400 |
| Продано по средневзвешенной стоимости | |||
| Расчет средневзвешенной стоимости | 200 80 | 150 185 | 30 000 14 800 |
| Итого средневзвешенная стоимость запасов | 280 | 160 | 44 800 |
| Продано по средневзвешенной себестоимости 240 ед. | 240 | 160 | 38 400 |
Расчет прибыли и стоимости запасов на 31 мая 2006 г.
| Метод | Выручка, | Себе- | Прибыль, | Стоимость запасов | ||
| дол. | стоимость, дол. | дол. | количество, ед. | цена, за ед., дол. | сумма, дол. | |
| ФИФО | 55 000 | 37 400 | 17 600 | 40 | 185 | 7 400 |
| Средневзвешенный | 55 000 | 38 400 | 16 600 | 40 | 160 | 6 400 |
Пример:Применениеметодарозничныхценвторговле. РассчитатьзапасынаотчетнуюдатупометодуФИФОисредневзвешенномуметоду.
Расчетзапасовнаотчетнуюдату, дол.[2]
| Показатель | Метод ФИФО | Средневзвешенный метод | ||
| себестоимость | розница | себестоимость | розница | |
| Запасы на 1 января 2006 г. | 100 000 | 200 000 | 100 000 | 200 000 |
| Чистые покупки запасов за 2006 г. | 500 000 | 800 000 | 500 000 | 800 000 |
| Итого товары для продажи | 600 000 | 1 000 000 | 600 000 | 1 000 000 |
| Продажи за 2006 г. по розничным ценам | (800 000) | (800 000) | ||
| Запасы на 31 декабря 2006 г. по розничным ценам | 200 000 | 200 000 | ||
| Коэффициент обратной маржи (себестоимость, деленная на розничные цены) | 500 000 : : 800 000 | 62,5% | 600 000 : : 1 000 000 | 60% |
| Запасы на 31 декабря 2006 г. по себестоимости | 200 000 х х 62,5% | 125 000 | 200 000 х х 60% | 120 000 |
Существуют особенности учета запасов. Так, запасы признаются в качестве расхода после их продажи, после перехода права собственности. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, в котором признается соответствующий доход. Возможны и особые ситуации, например, товары в пути (различные условия поставки запасов минус риски, и право собственности переходят по-разному), товары на консигнации (финансирование путем продажи и обратного выкупа запасов по первоначальной цене плюс проценты; покупатель имеет право возврата).
Отчетность должна раскрывать следующую информацию:
■ учетную политику по оценке запасов, в том числе способ расчета их себестоимости;
■ общую величину запасов и стоимость в классификациях компании;
■ величину запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;
■ величину списания запасов, признанную как расходы периода;
■ величину возврата любого списания;
■ обстоятельства, приведшие к возврату списания запасов;
■ стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательства.
Основные различия российского учета и международной практики учета и отчетности по запасам.
Правило наименьшей оценки: в международной отчетности учет запасов осуществляется по правилу наименьшей оценки между рыночной стоимостью запаса без расходов на продажу на отчетную дату и его первоначальной стоимостью. В российской отчетности такая оценка не делается, учет ведется по первоначальной стоимости (табл. 1)
Таблица 1 – Складские запасы, тыс. дол.
| Название | Первоначальная стоимость | Рыночная стоимость без расходов на продажу | Наименьшая оценка |
| Альфа | 10 | 12 | 10 |
| Бета | 11 | 6 | 6 |
| Вега | 24 | 23 | 23 |
| Дельта | 5 | 8 | 5 |
| Сигма | 30 | 32 | 30 |
| Итого | 80 | 81 | 74 |
Если в российской отчетности запасы будут оценены в 80 000 дол., в международной — только в 74 000 дол.
Товары в пути: при подготовке международной отчетности следует уделить внимание счету 45 «Товары в пути». Многие компании используют этот счет для оптимизации расчетов по налогу на прибыль. Реально проданные товары отражаются продавцом на этом счете до получения оплаты от клиента. При подготовке международной отчетности эти суммы признаются не в активах баланса, а себестоимостью реализованной продукции. Одновременно признается выручка по реализации.
Административные и сбытовые расходы: при подготовке отчетности необходимо сделать сторнирование списания на основное производство (как следствие — готовую продукцию) административных и сбытовых расходов. Для этого анализируются обороты счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», оценка незавершенного производства и готовой продукции делается без учета такого рода расходов.
Управление бизнесом: одновременно эти суммы расходов на управление и сбыт, включенные в российской отчетности в незавершенное производство и готовую продукцию, отражаются немедленно в отчете о прибылях и убытках.
Оценочные резервы и резервы под условные факты хозяйственной деятельности: необходимо начислить резервы под обесценение запасов, гарантийный ремонт и возврат готовой продукции.
Обременительные контракты и убытки: если заранее известно, что выполняемая работа принесет не прибыли, а убытки (например, выполнение заказа для компании, ставшей банкротом), надо немедленно признать эти убытки в международной отчетности.
Внутригрупповые операции: если готовится консолидированная, а не индивидуальная международная отчетность, из стоимости запасов надо элиминировать нереализованную внутригрупповую прибыль.
Чистая стоимость реализации: устаревшие и испорченные запасы оцениваются по чистой стоимости возможной реализации. Для этого делается соответствующий расчет (табл. 2)[3].
Обесценивание складских запасов
| Название | Закупочнаяцена, дол. | Испорчено(просрочено) | Нет движения по складу в течение12 месяцев | Срок годности истекает в ближайшие6 месяцев | Срок годности истекает от 6 до12 месяцев | Предполагаемые продажи составят менее 25% объема складских запасов | Предполагаемые продажи составят от 25 до 50% объемов складских запасов | ||||||
| шт. | дол. | шт. | дол. | шт. | дол. | шт. | дол. | шт. | дол. | шт. | дол. | ||
| Арт.123 | 9,64 | 0 | 0 | 35 | 337 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Арт. 124 | 86,11 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 54 | 4 650 | 0 | 0 |
| Арт. 125 | 50,00 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Арт. 126 | 25,00 | 180 | 4 500 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 4 603 | 115 075 |
| Арт. 543 | 6,60 | 0 | 0 | 0 | 0 | 4 323 | 28 532 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Арт.1 | 2,38 | 0 | 0 | 0 | 0 | 90 | 214 | 94 | 224 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Арт.654 | 6,04 | 0 | 0 | 0 | 0 | 106 | 640 | 367 | 2 217 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Арт. 632 | 2,47 | 0 | 0 | 0 | 0 | 134 | 331 | 176 | 435 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Арт. 143 | 2,38 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Итого | 180 | 4 500 | 35 | 337 | 4 653 | 29717 | 637 | 2 875 | 54 | 4 650 | 4 603 | 115 075 | |
| Итого: ставка риска, % сумма риска, долл. | 100 4500 | 100 337 | 100 29717 | 50 1 438 | 50 2 325 | 50 57 538 | |||||||
| Итого резерв под обесценение | 95 855 | ||||||||||||
2. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (IAS 27)
Для составления и представления сводной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем материнской, применяется IAS 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». Для этого стандарта контроль означает возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получить выгоду от ее деятельности.
Сводная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании. Доля меньшинства — часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочернюю компанию.
Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно интересуются ее финансовым положением, финансовыми результатами деятельности и изменениями в финансовом положении всей группы. Сводная финансовая отчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании без учета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет этим потребностям.