Содержание:
2. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (IAS 27)14
IAS 2 устанавливает порядок учета запасов, дает определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки, определение затрат и их последующее признание в качестве расходов, включая любое уменьшение стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он дает представление и о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.
IAS 2 применяется ко всем запасам, кроме незавершенных работ по выполнению договоров на строительство (IAS 11), финансовых инструментов (IAS 32,39), запасов производителей продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, биологических активов сельскохозяйственного назначения (IAS 41).
Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя прямые затраты на услуги, выручка от предоставления которых еще не признана. По сельскохозяйственной продукции запасы (IAS 41), собранные компанией с биологических активов, следует оценивать в момент первоначального признания по справедливой стоимости, установленной в период сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.
Косвенные затраты (административные, накладные расходы) относятся на расходы текущего периода (отчет о прибылях и убытках).
Запасы — это активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для такой продажи или в форме сырья или материалов для использования в производстве (при предоставлении услуг). Они включают в себя:
■ товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи (например, купленные розничным продавцом и предназначенные для перепродажи);
■ землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи;
■ готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией;
■ сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Возможная чистая стоимость реализации — ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат по доводке (завершению производства) и продаже актива. Возможная чистая стоимость реализации может быть ниже себестоимости при устаревании, физическом повреждении, рыночном снижении цен продаж, увеличении стоимости доводки или затрат на реализацию запаса.
Применяются два способа списания стоимости запасов:
1) постатейное уменьшение (по каждому объекту запасов);
2) уменьшение стоимости по группам сходных запасов.
В каждом последующем периоде производится новая оценка возможной чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов, сумма списания возвращается так, что новая чистая балансовая стоимость будет меньшей из двух величин: себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.
Возврат суммы списания не может превышать сумму первоначального списания.
Пример: Необходимо определите стоимость запасов на конец периода.
Запасы, дол.
| Название | Фактические расходы | Продажная стоимость | Сбытовые расходы |
| Шкаф | 100 | 120 | 25 |
| Стул | 50 | 60 | 5 |
| Стол | 75 | 85 | 15 |
Оценка стоимости запасов, дол.
| Название | Фактические расходы | Возможная чистаястоимостьреализации | Запасы |
| Шкаф | 100 | 95 | 95 |
| Стул | 50 | 55 | 50 |
| Стол | 75 | 70 | 70 |
| Итого | - | - | 215 |
Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, переработку запасов и прочие затраты, произведенные в целях доведения их до их текущего состояния и расположения.
Затраты на приобретение состоят из покупной цены, импортной пошлины и других налогов (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), а также расходов на транспортировку, обработку и других расходов, непосредственно связанных с приобретением объекта.
Затраты на приобретение не включают в себя курсовую разницу, возникшую непосредственно при недавнем приобретении запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте (с 2005 г.). Затраты на приобретение могут содержать элемент финансирования (если сроки оплаты дольше обычных). Разница признается как процентные расходы, относимые на весь период финансирования.
Затраты на переработку состоят:
■ из прямых затрат на оплату труда;
■ прямых расходов;
■ производственных постоянных и переменных накладных расходов;
■ непроизводственных накладных по доведению запасов до их текущего состояния и расположения (в особых обстоятельствах, например, специальный заказ).
Производственные накладные расходы должны быть основаны на нормальном уровне деятельности. Постоянные остаются относительно неизменными, независимо от объема производства (амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы). Переменные находятся в прямой или почти прямой зависимости от изменения объема производства (косвенные затраты сырья и труда). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Так, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Исключаются из себестоимости запасов и признаются как расходы периода следующие затраты:
■ сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
■ на хранение (если не необходимы в производстве для перехода к следующему его этапу);
■ административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
■ сбытовые расходы.
Первоначальная оценка запасов может осуществляться одним из методов:
■ учет по нормативным затратам;
■ метод розничных цен.
Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности, регулярно проверяются и при необходимости пересматриваются. Метод розничных цен используется в торговле для оценки большого количества разнообразных запасов, имеющих одинаковую маржу.
Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи. При этом применяются следующие способы расчета:
■ себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов), определяется путем специфической идентификации индивидуальных затрат;
■ первое поступление — первый отпуск (ФИФО);
■ средневзвешенная стоимость[1].
Способ «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО) запрещен с 2005 г. в рамках проекта по улучшению IAS. Способ ФИФО предполагает, что запасы используются в порядке их поступления.
Компания должна применять один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и применение. Для запасов с различным характером или применением, например определенные товары, применяемые в одном хозяйственном сегменте, и тот же тип товаров, используемых в другом хозяйственном сегменте, могут быть оправданы различными формулами стоимости. Разница в географическом размещении запасов (и соответствующие налоговые правила) сама по себе недостаточна для оправдания применения различных способов расчета себестоимости.
Пример:Собран станок для клиента по продажной цене 180 дол. По завершении себестоимость составила 160 дол., однако инспекция установила, что нужна модификация, стоимость которой — 30 дол. Определить стоимость запасов.
Ответ. Чистая цена реализации = 180 – 30 = 150 дол. Себестоимость = = 160 дол., следовательно, стоимость запасов = 150 дол.
После продажи запасы относятся на расходы периода, в котором признается выручка:
Дебет «Себестоимость» — Кредит «Запасы».
Списание стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж признается расходом в период осуществления списания: Дебет «Себестоимость» — Кредит «Запасы».
Величина любого обратного доначисления запасов (не более суммы первоначального списания), вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, признается как уменьшение величины запасов, отнесенных на расходы в период осуществления обратного доначисления:
Дебет «Запасы» — Кредит «Себестоимость».
Используется либо периодический, либо непрерывный учет запасов. В периодическом учете в конце отчетного периода на основании инвентаризации определяется остаток запасов. Себестоимость реализованных запасов за отчетный период равна себестоимости запасов в наличии для реализации (остаток запасов на начало периода плюс поступления запасов) минус остаток запасов на конец периода. В непрерывном учете при каждом поступлении и выбытии запасов отражается изменение на счетах запасов, т.е. составляется проводка сразу, а не периодически:
Дебет «Себестоимость реализованной продукции» — Кредит
«Товары» («Готовая продукция»).
Пример:Приобретены товары.
Приобретенные товары
| Дата | Количество, ед. | Цена за ед., дол. | Сумма, дол. |
| 10 апреля 2006 г. | 200 | 150 | 30 000 |
| 15 апреля 2006 г. | 80 | 185 | 14 800 |
| Итого | 280 | 44 800 |
25 мая 2006 г. продано 240 ед. товараза 55 000 дол. Рассчитатьприбыльистоимостьзапасовна 31 мая 2006 г., используяметодФИФО исредневзвешенныйметод.