Таблица 1
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Аверна»
| № | Содержание вопроса или объект исследования | Процедура | Содержание ответа (результат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Система внутреннего контроля | |||||
| 1 | Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам | Опрос и проверка документации | Составляются плановые калькуляции | У4 | Контроль удовлетворителен |
| 2 | Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта | Повторное выполнение процедур пересчета | Не всегда | У2 | Выяснить причины неиспользования прейскуранта |
| 3 | Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных | Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля | Производится предварительная нумерация указанных документов | У3 | Контроль удовлетворительный |
| 4 | Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур | Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля | Ежемесячно | У3 | Контроль удовлетворительный |
| 5 | Наличие разделения обязанностей сотрудников,занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными | Наблюдение | Все функции выполняются разными работниками | У4 | Контроль удовлетворительный |
| 6 | Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками | Наблюдение, опрос | Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня | У2 | Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 7 | Проведение инвентаризации товаров на складе | Опрос и проверка документов | Проводится инвентаризационной комиссией | У2 | Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию |
| 8 | Проверка сроков возникновения задолженности | Опрос | Выборочно и нерегулярно | У2 | Возможны пропуски сроков исковой давности |
| 9 | Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками | Опрос | Не проводится | У1 | Провести выборочную инвентаризацию |
| Система учета | |||||
| 1 | Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ | Проверка учетной политики | Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ | У4 | Контроль удовлетворительный |
| 2 | Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи | Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания | Ежеквартально | У3 | Провести выборочную проверку |
| 3 | Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки | Проверка документации | Нет | У2 | Возможно искажение объемов продажи товаров |
| 4 | Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу | Опрос, проверка документации | Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов | У2 | Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу |
| 5 | Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ | Опрос, повторное выполнение процедур | Никогда | У2 | Велика вероятность искажения объемов товарооборота |
Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.
2.2.2. Уровень существенности и оценка аудиторского риска
Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность в аудите». Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность, а значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита. Следует учитывать, что существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.
При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры. В свою очередь, уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, а также в обязательном порядке утверждается система базовых показателей. В свою очередь, значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.
В ООО «Аверна» используется следующая методика расчета уровня существенности.
Для расчета существенности:
1) выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Аверна», к базовым показателям относятся:
- выручка от продажи;
- валюта баланса;
- собственный капитал;
- общие затраты предприятия;
- прибыль от основной деятельности.
Значения базовых показателей рассчитываются на основании данных бухгалтерской отчетности по следующим формулам:
Балансовая прибыль предприятия вводится пользователем самостоятельно
Валовый объем реализации без НДС = стр. 010 (форма № 2)
Валюта баланса = стр. 300 (форма № 1)
Собственный капитал = стр. 490 (форма № 1)
Общие затраты предприятия = стр. 020+стр.030+стр. 040+стр. 070+стр. 100+стр.130+стр. 180(форма № 2)
-
2) выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.
Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 2. Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Аверна» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2009 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).
3) определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi(с)).
Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Аверна», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.
Пi(с) = Пi * ai (таблица 2, графа 4)
4) анализируются показатели Пi(с).
Для этого вычисляется средняя величина Пi(с)и устанавливаютсяотклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней. Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885.
Таблица 2
Информация для расчета уровня существенности
| Базовый показатель Пi | Значение бух. Показателя по бух. Отчетности | Уровень существенности базовых показателей, % ai | Значение показателей для расчета существенности Пi(с) |
| 1.Прибыль отчетного года | 1177 | 5 | 5885 |
| 2. Выручка от продажи | 366181 | 2 | 732362 |
| 3. Валюта баланса | 35866 | 2 | 71732 |
| 4. Собственный капитал | 1971 | 10 | 19710 |
| 5. Общие затраты организации | 365147 | 2 | 730294 |
- вычисляется новая средняя Пi(с) средняя:
Пi(с) ср.=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.
5) Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем случае округлим среднюю до 27500 тыс. руб.
Отклонения: (27500-27392)/27392*100%=4%
Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
2.2.3. План и программа аудита
Аудиторская проверка расчетов с покупателями и подрядчиками производится с целью установления правильности ведения расчетов с покупателями за выполнение работ, оказание услуг. Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита.
Таким образом, проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (см. таблица 3).
Таблица 3.
План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Аверна»
| Проверяемая организация | ООО «Аверна» |
| Период аудита | ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале |
| Количество человеко-часов | 160 человеко-часов |
| Руководитель аудиторской группы | Аверина В.В. |
| Состав аудиторской группы | Аверина В.В. |
| Планируемый аудиторский риск | 3% |
| Планируемый уровень существенности | 4% |
| № | Планируемые проверки | Период проведения | Исполнитель | Источник информации | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами | Ежеквар-тально | Договора купли-продажи, поставки товара | ||
| 2 | Обоснованность графика документооборота | Ежеквар-тально | График документооборота. Учетная политика. | ||
| 3 | Правильность оформления первичных документов расчетов с поставщиками, покупателями | Ежеквар-тально | Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты | ||
| 4 | Правильность арифметического подсчета в документах | Ежеквар-тально | Те же | ||
| 5 | Правильность отражения НДС | Ежеквар-тально | Счета-фактуры, Книга покупок, Книга продаж, | ||
| 6 | Правильность начисления наценок на товар | Ежеквар-тально | Расчет реализованных наценок. | ||
| 7 | Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве | Ежеквар-тально | Первичные документы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 8 | Правильность уничтожения первичных документов | Ежеквар-тально | Акты о выделении документов к уничтожению. | ||
| 9 | Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов поставщиками, покупателями | Ежеквар-тально | Машинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | ||
| 10 | Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками | Ежеквар-тально | Учетная политика, Акты инвентаризации | ||
| 11 | Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами | Ежеквар-тально | Акты сверки | ||
| 12 | Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями в банке | Ежеквар-тально | Акты сверки | ||
| 13 | Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности | Ежеквар-тально | Договора поставки | ||
| 14 | Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности | Ежеквар-тально | Машинограмма по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками» | ||
| 15 | Правильность корреспонденции счетов | Ежеквар-тально | Главная книга | ||
Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита