При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
В межинвентаризационный период по распоряжению руководителя организации могут производиться выборочные инвентаризации.
Для составления бухгалтерской отчетности в ЗАО «Сокол» работники бухгалтерии проделывают предварительную работу, которая обеспечивает точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения в расчетах с другими организациями и лицами. При завершении годового цикла бухгалтерского учета, кроме того, проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов для устранения возможных расхождений между данными текущего учета и действительным фактическим состоянием средств хозяйства, производятся также заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.
ЗАО «Сокол» составляет 5 форм отчетности, начиная с 2007 года, до этого времени оно относилось к предприятиям малого бизнеса.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. [9]
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.
Бухгалтерскую отчетность ЗАО «Сокол» подписывают руководитель и главный бухгалтер.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Годовая отчетность ЗАО «Сокол» представляется учредителям авиакомпании, территориальным органам госстатистики, банку, налоговой инспекции, органам исполнительной власти.
В Приложении 2 представлена оценка методологического аспекта учетной политики ЗАО «Сокол» за 2008 г. Как видно из представленного приложения в целом учетная политика соответствует основным требованиям законодательства, однако ряд необходимых элементов отсутствует: способ оценки товаров, оценка незавершенного производства, способ учета готовой продукции, метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад, порядок начисления дивидендов, оценка стоимости покупных товаров при их реализации.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля – это риск управления и ведения документации аудируемым лицом, т.е. наличие недостатков в системе управления и ведения документации и, как следствие, опасность необнаружения искажений в бухгалтерской отчетности с помощью правил и процедур системы внутреннего контроля аудируемого лица.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля существуют независимо от аудитора и аудитор не может влиять на величину этих рисков. Поэтому очень важно объективно оценить эти риски, чтобы правильно оценить риск необнаружения и спланировать проверку.
Определим уровень НР (неотъемлемого риска) для ЗАО «Сокол».
НР = НРmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов (1)
где НРmin = 0,5 (или 50 %)
НР = 0,5 + 8/33 = 0,74 или 74 %
Риск велик из-за сложной системы бухгалтерского учета и постоянно меняющегося законодательства. Подобный риск имеет наиболее яркое проявление в счетах, имеющих сложную учетную оценку и наиболее сильно подверженных изменениям под влиянием различных внешних факторов. Такими внешними факторами могут быть, например, изменение спроса со стороны заказчиков или изменение метода учетной оценки, возникшее в результате выхода нового нормативного документа, а также технологические достижения или ухудшения положения в отрасли. Кроме того, собственный риск включает относительный риск искажения показателей. Существование неотъемлемого риска обусловлено характеристиками организации и условиями окружающей среды ее деятельности, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. [21]
В ЗАО «Сокол» элементы системы внутреннего контроля представлены главным бухгалтером.
Система внутреннего контроля должна обеспечивать выполнение следующих требований:
- проводки обработаны досконально и аккуратно;
- материальные средства сохранены;
- система учета является надежной, а сальдо счетов правильным.
Для оценки СВК проведем тест, представленный в Приложении 3 по результатам теста можно рассчитать РК (риск контроля).
РК = РКmin+ Отрицательные ответы/Всего вопросов (2)
РКmin = 0,25 (или 25 %)
РК = 0,25 + 3/18 = 0,42 или 42 %
Такая величина РК позволяет сделать вывод, что в ЗАО «Сокол» действует хорошая система внутреннего контроля.
3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ЗАО «СОКОЛ»
3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющий объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый риск и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.
В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. [23]
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности (материальности).
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Значения уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.
Полученное значение должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
В случае появления новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки. [24]
Уровень существенности в соответствии с рекомендациями стандартов аудиторской деятельности может устанавливаться по следующей схеме. По данным форм № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за последний отчетный год составляется таблица базовых показателей.
Рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки в ЗАО «Сокол» за 2008 год в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ЗАО «Сокол» за 2008 год.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 23295,7 | 5 | 1164,8 |
| 2. Валовый объем реализации (без НДС), тыс. руб. | 199815,5 | 2 | 3996,3 |
| 3. Валюта баланса, тыс. руб. | 59364,3 | 2 | 1187,3 |
| 4. Собственный капитал, тыс. руб. | 50171,9 | 10 | 5017,2 |
| 5. Общие затраты предприятия, тыс. руб. | 171143,3 | 2 | 3422,9 |
1. Найдем среднюю арифметическую из показателей 4 колонки: