Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами. Она заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены и суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам.
При составлении кассовой книги на компьютере производится ее распечатка в двух идентичных экземплярах.
Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:
- 50.1 – касса организации;
- 50.2 – операционная касса;
- 50.3 – денежные документы.
На субсчете 50.1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50.2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50.3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Первичные кассовые документы и кассовая книга являются основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств в кассе (таблица 2):
Таблица 2 – Операции по движению денежных средств в кассе
| Дебет | Кредит | Документ | Содержание операции |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 50 | 51, 52, 55 | Чек, приходный кассовый ордер | Поступили наличные деньги в кассу с расчетного, валютного, прочих счетов в банке |
| 50 | 60 | Приходный кассовый ордер | Возвращен в кассу выданный аванс подрядчиком |
| 50 | 62, 90 | Приходный кассовый ордер | Поступила в кассу выручка (аванс) за проданные товары от покупателей, заказчиков |
| 50 | 62, 91 | Приходный кассовый ордер | Поступила в кассу выручка (аванс) за проданные основные средства, прочие активы от покупателей, заказчиков |
| 50 | 66, 67 | Приходный кассовый ордер | Получен наличными краткосрочный или долгосрочный займ |
| 50 | 71 | Приходный кассовый ордер | Сдан в кассу остаток неиспользованных денежных сумм подотчетными лицами |
Продолжение таблицы 2
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 50 | 73 | Приходный кассовый ордер | Погашена наличными задолженность по товарам в кредит, займам, недостачам, хищениям |
| 50 | 75 | Приходный кассовый ордер | Внесен наличными вклад в уставный капитал организации |
| 50 | 76 | Приходный кассовый ордер | Погашена наличными дебиторская задолженность, получена арендная плата |
| 50 | 76, 91 | Приходный кассовый ордер | Получены наличными штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров |
| 50 | 86 | Приходный кассовый ордер | Получено наличными целевое финансирование |
| 50 | 91 | Расчет | Списана положительная курсовая разница |
| 51, 52 | 50 | Расходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными | Сдана сверхлимитная наличность из кассы на расчетный, валютный счета в банке |
| 58 | 50 | Расходный кассовый ордер | Внесены вклады в уставный капитал, выданы займы |
| 60 | 50 | Расходный кассовый ордер, счета поставщиков | Оплачено поставщикам наличными за различные активы |
| 69 | 50 | Расходный кассовый ордер | Выданы единовременные пособия за счет средств социального страхования и обеспечения |
| 70 | 50 | Расчетно-платежные ведомости | Выдана заработная плата |
| 71 | 50 | Расходный кассовый ордер | Выдано под отчет |
| 76 | 50 | Расходный кассовый ордер | Выдано наличными разным кредиторам |
| 94 73 70 | 50 94 73 | Акт инвентаризацииСправка | Выявлена недостача денег в кассеНедостача отнесена на кассираНедостача удержана из заработной платы кассира |
| 91 | 50 | Расчет | Списана отрицательная курсовая разница |
| 50 | 50, 51, 52, 71, 76 | Приходный кассовый ордер | Оприходованы поступившие в кассу денежные документы |
| 26, 44 | 50 | Расходный кассовый ордер | Списаны использованные в производственной и торговой деятельности почтовые марки, специальные марки |
В конце года, в сроки, установленные руководителем организации и при смене кассиров производится внезапная инвентаризация кассы в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49.
При инвентаризации производится полный пересчет денег и проверка других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства инвентаризации кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая по результатам проверки составляет акт. Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки – приходуются в кассу с зачислением их в доход организации.
В случае если при недостаче денег в кассе виновное лицо по недостаче не найдено или в иске к кассиру отказано судом, то недостача списывается счет прочих доходов и расходов: Дебет счета 91, Кредит счета 94.
Соблюдение кассовой дисциплины проверяют учредители организации, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок. Банки систематически проверяют соблюдение организациями кассовой дисциплины. Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организациях.
В соответствии с КоАП РФ (ст.15.1, 23.5, 28.3) при нарушении порядка работы с денежной наличностью, несоблюдения порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдения порядка хранения денежных средств, в накоплении в кассе наличных денег сверх установленного лимита, налоговые органы применяют к организациям на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, следующие меры финансовой ответственности:
- для должностных лиц – штраф в размере от 4 000 до 5 000 базовых сумм (МРОТ);
- для юридических лиц – штраф в размере от 40 000 до 50 000 базовых сумм (МРОТ).
При нарушении порядка применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт применяются следующие меры финансовой ответственности:
- для должностных лиц – штраф в размере от 3 000 до 4 000 базовых сумм (МРОТ);
- для юридических лиц – штраф в размере от 30 000 до 40 000 базовых сумм (МРОТ).
Штрафные санкции устанавливаются не позднее 2 месяцев со дня нарушения.
2.3 Разработка политики управления денежными активами предприятия
Управление денежными активами или остатком денежных средств, постоянно находящимся в распоряжении предприятия, составляет неотъемлемую часть функций общего управления оборотными активами. Размер остатка денежных активов, которым оперирует предприятие в процессе хозяйственной деятельности, определяет уровень его абсолютной платежеспособности (готовность предприятия немедленно рассчитаться по всем своим неотложным финансовым обязательствам), влияет на продолжительность операционного цикла (а следовательно и на размер финансовых средств, инвестируемых в оборотные активы), а также характеризует в определенной мере его инвестиционные возможности (инвестиционный потенциал осуществления предприятием краткосрочных финансовых вложений).
Формирование предприятием денежных авуаров вызывается рядом причин, которые положены в основу соответствующей классификации остатков его денежных средств:
- операционный (трансакционный) остаток денежных активов формируется с целью обеспечения текущих платежей, связанных с производственно-коммерческой (операционной) деятельностью предприятия. Этот вид остатка денежных средств является основным в составе совокупных денежных активов предприятия;
- страховой (резервный) остаток денежных активов формируется для страхования риска несвоевременного поступления денежных средств от операционной деятельности в связи с ухудшением конъюнктуры на рынке готовой продукции, замедлением платежного оборота и по другим причинам. Необходимость формирования этого вида остатка обусловлена требованиями поддержания постоянной платежеспособности предприятия по неотложным финансовым обязательствам. На размер этого вида остатка денежных активов в значительной мере влияет доступность получения предприятием краткосрочных финансовых кредитов;