Сравнительная характеристика статического и динамического балансов приведена в таблице 2.
Таблица 2 - Сравнительная характеристика статического и динамического балансов
| Предмет сравнения | Статический баланс | Динамический баланс |
| Задача баланса | Оценка финансового положения | Выявление финансового результата |
| Группировка статей | По ликвидности (актив) и изъятию (пассив) | По фазам (стадиям) кругооборота капитала |
| Оценка статей | Текущие (продажные цены) | Себестоимость |
| Отражение договоров | Права и обязательства, вытекающие из договоров | Выполнение договоров |
| Информационная база | Инвентаризация | Первичные документы |
| Актив | Средства | Затраты будущих отчетных периодов |
| Пассив | Источники средств | Поступления, которые должны стать затратами |
| Отражение задолженности по уставному капиталу | Вся задолженность, вытекающая из учредительного договора | В объеме фактически внесенных средств |
| Организационные расходы фирмы | Списываются сразу на затраты | Списываются в течение всего срока работы |
| Кредиты | Отражают общую величину процентов | Отражают фактически полученный кредит |
| Амортизация | Обеспечение ценностей во времени | Перенос стоимости эксплуатируемого имущества на готовую продукцию (расходы становятся затратами) |
| Роль ликвидационной стоимости при расчете норм амортизации | Принимается во внимание | Не принимается во внимание |
| Природа счета амортизации | Резерв на возобновление имущества | Контрактив, отражающий перенос стоимости |
| Отражение субсидий | Увеличение прибыли | Увеличение фондов |
| Научно-исследовательские расходы (НИР) | Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда они были понесены | Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда благодаря НИР будет получен доход |
| Ценные бумаги | Отражаются по текущему курсу | Отражаются по фактической цене приобретения |
| Иностранная валюта | Деньги | Товар |
| Схема учета запасов | Натурально-стоимостная | Стоимостная |
| Расходы будущих периодов | Отвлеченные средства | Расходы, но еще не затраты |
| Доходы будущих периодов | Дополнительный счет к счету убытков и прибылей | Доходы, но еще не прибыль |
| Валовая прибыль | Разность между конечными и начальными инвестициями | Кредитовое сальдо счетов реализации |
| Природа счета убытков и прибылей | Дополнительный счет к счетам фондов и резервов. В балансе может отсутствовать | Центральный счет бухгалтерского учета |
| Сопоставимость | Полная | Условная |
| Оценка бизнеса | Ликвидационная | Дисконтированная |
| Идеальная база для налогообложения | Имущество | Прибыль |
В российской практике составляются статические балансы и показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации.
3. Принципы построения бухгалтерского баланса
3.1 Структура бухгалтерского баланса
Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.
Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.
В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы (Приложение А).
Актив баланса содержит два раздела:
1 Внеоборотные активы,
2 Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
1 Капитал и резервы,
2 Долгосрочные обязательства,
3 Краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников.
Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.
Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.
Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.
Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.
Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.
Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.
Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе. (Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Экспертное бюро М,2002.-351с.)
При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:
Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;
Поддержания достаточной ликвидности активов;
Возможности оценки продолжительности оборота активов.
Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.
3.2 Формирование показателей строк бухгалтерского баланса
Формирование показателей строк бухгалтерского баланса представлено в таблице 3.
Таблица 3 - Формирование показателей строк бухгалтерского баланса
| Строка баланса | Порядок формирования |
| Нематериальные активы(110 строка) | Отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» минус кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». |
| Основные средства (120 строка) | Отражается остаточная стоимость основных средств. Дебетовое сальдо счета О1 «Основные средства» минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств. |
| Незавершенное строительство (130 строка) | Отражается стоимость незавершенного строительства на отчетную дату. Сальдо счета 07 «Оборудование к установке» плюс сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». |
| Доходные вложения в материальные ценности(135 строка) | Отражается остаточная стоимость средств, предназначенных для передачи в прокат или по договору лизинга. Дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». |
| Долгосрочные финансовые вложения (140 строка) | Отражаются финансовые вложения, срок обращения которых превышает 12 месяцев. Дебетовое сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозиты» плюс дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» минус кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». |
| Отложенные налоговые активы (145 строка) | Отложенный налоговый актив (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». |
| Прочие внеоборотные активы (150 строка) | Показатели, не нашедшие отражения в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы». |
| Итого по разделу 1(190 строка) | Сумма строк 11О, 120, 130, 135, 140, 145, 150. |
| Запасы (строка 210) | Агрегированная строка баланса, отражающая стоимость запасов на отчетную дату. Сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 (данные строки являются детализирующими и на валюту баланса не влияют). |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211) | Отражаются хозяйственные средства, отраженные на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, топливо, тара, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальная одежда). Дебетовое сальдо счета 10 «Материалы» плюс дебетовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (или минус кредитовое сальдо счета 16). |
| Животные на выращивании и откорме (строка 212) | Отражается информация о животных, не достигших продуктивного возраста. Дебетовое сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме». |
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (строка 213) | Отражаются затраты на выпуск готовой продукции, выполнение работ, которые не прошли всех стадий приема, в т.ч. отделом технического контроля (не закончены). Сумма дебетовых сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (в торговле). |
| Готовая продукция и товары для перепродажи (строка214) | Отражаются данные о наличии в стоимостной оценке на отчетную дату товаров и готовой продукции. Дебетовое сальдо счета 41 «Товары» плюс дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция». |
| Товары отгруженные (строка 215) | Отражаются данные о товарах, готовой продукции и выполненных работах, которые переданы покупателям и заказчикам, но право собственности не перешло в соответствии с условиями договора. Дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные». |
| Расходы будущих периодов (строка 216) | Отражается сумма расходов организации, понесенных до отчетной даты, но относящихся к будущим периодам. Дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». |
| Прочие запасы и затраты (строка 217) | Стоимость товарно-материальных ценностей, ценностей, относящихся к группе «Запасы», но не отраженные в строках 211 - 216. |
| НДС по приобретенным ценностям (строка 220) | Отражается сумма НДС, по приобретенным ценностям, не принятая на конец отчетного периода к возмещению из бюджета. Дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка230) | По существу данная статья ошибочно отражена в разделе «Оборотные активы» баланса, т.к. период погашения превышает 12 месяцев. Агрегированная строка, но в нарушение принципов балансоведения не детализирована полностью, имеет только одну строку детализации (231). Сумма дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» (в части резерва, приходящегося на долгосрочную задолженность). А также сумма дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». |
| В том числе покупатели и заказчики (строка231) | Детализирующая строка по отношению к 230 строке. Требуется дополнительная расшифровка строки 230 в части прочей долгосрочной дебиторской задолженности. Аналогично 230 строке, задолженность покупателей и заказчиков отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. |
| В том числе покупатели и заказчики (строка241) | Аналогично строке 23 1, но применительно к краткосрочной задолженности. |
| Краткосрочные финансовые вложения (строка 250) | Аналогично строке 140, но применительно к краткосрочным финансовым вложениям. |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка240) | Агрегированная строка, но в нарушение принципов балансоведения не детализирована полностью, имеет только одну строку детализации (241). Сумма дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» (в части резерва, приходящегося на краткосрочную задолженность). А также сумма дебетовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части переплаты бюджету), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части переплаты внебюджетным фондам или за счет превышения расходов по социальному страхованию над начисленными суммами сборов), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в части авансовых сумм), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по взносам в уставный капитал), 79 «Внутрихозяйственные расчеты». |
| Денежные средства (строка 260) | Сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (по соответствующим субсчетам «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета»). Депозиты отражаются в составе денежных средств, только при отсутствии процентного дохода по ним. |
| Прочие оборотные активы (строка 270) | Отражаются ценности, краткосрочного характера, не нашедшие отражения в других строках раздела баланса «Оборотные активы». |
| Итого по разделу 11 (строка 290) | Сумма строк 210,220,230,240,250,260,270. |
| Баланс (строка 300) | Отражается валюта баланса по активу. Сумма строк 190,290. Должна быть равна 700 строке пассива баланса. |
| Уставный капитал(строка 41О) | Отражается размер уставного капитала организации, зафиксированный в Уставе. Кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411) | Отражается стоимость акций, долей в уставном капитале, выкупленных у акционеров с целью перепродажи или аннулирования в установленном законе порядке. Дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Отражаются в пассиве баланса в скобках, т.е. данный показатель вычитается при расчете валюты баланса. |
| Резервный капитал (строка 430) | Агрегированная строка. Детализация осуществляется соответственно в строках 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Отражается размер резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством или в соответствии с Уставом для покрытия убытков или выплаты дивидендов по привилегированным акциям (при отсутствии других источников). Кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал». |
| Добавочный капитал (строка 420) | Отражается величина добавочного капитала, образованного, например, за счет дооценки основных средств или за счет эмиссионного дохода. Кредитовое сальдо по счету 8 «Добавочный капитал». |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470) | Данная строка баланса требует дополнительной детализации для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет. Отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), если организация имеет нераспределенную прибыль. Отражается дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если организация имеет непокрытый убыток. Непокрытый убыток отражается в круглых скобках и при расчете валюты баланса вычитается. |
| Итого по разделу 111(строка 490) | Сумма строк 410,411,420,430,470. |
| Займы и кредиты(строка 51О) | Отражается сумма долгосрочных кредитов и займов и процентов по ним. Кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». |
| Отложенные налоговые обязательства (строка 515) | Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». |
| Прочие долгосрочные обязательства (строка 520) | Отражаются долгосрочные пассивы, не отраженные в строках 510, 515. |
| Итого по разделу 1V(строка 590) | Сумма строк 510, 515, 520. |
| Займы и кредиты (строка 610) | Отражается сумма краткосрочных кредитов и займов и процентов по ним. Кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». |
| Кредиторская задолженность (строка 620) | Агрегированная строка, отражает размер краткосрочной кредиторской задолженности. Сумма строк 621 - 625. |
| Поставщики и подрядчики (строка 621) | Отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Кредитовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». |
| Задолженность перед персоналом организации (строка 622) | Отражается задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением сумм, причитающихся работникам в виде дивидендов). |
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) | Отражается задолженность по взносам и санкциям перед Фондом социального страхования, Фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом. Кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». |
| Прочие кредиторы(строка 625) | Отражается задолженность по прочей кредиторской задолженности, не раскрытой в строках 621 - 624. В т.ч. претензии (кредитовое сальдо счета 76), задолженность перед подотчетными лицами (кредитовое сальдо счета 71), авансы полученные (кредитовое сальдо счета 62). |
| Задолженность по налогам и сборам (строка 624) | Отражается задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и санкциям. Кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». |
| Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов (строка 630) | Отражается задолженность перед собственниками по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Кредитовые остатки счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части начисленных дивидендов). |
| Доходы будущих периодов (строка 640) | Данная статья более логично должна отражаться в составе раздела «Капитал и резервы». Кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». |
| Резервы предстоящих расходов (строка 650) | Данная статья более логично должна отражаться в составе раздела «Капитал и резервы». Кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». |
| Прочие краткосрочные обязательства (строка 660) | Отражаются текущие обязательства, которые не нашли отражения в предыдущих строках данного раздела. |
| Итого по разделу V(строка 590) | Сумма строк 6]0,620,630,640,650,660. |
| Баланс (строка 700) | Отражается валюта баланса по пассиву. Сумма строк 490, 590, 690. Должна быть равна 300 строке актива баланса. |
3.3 Техника составления бухгалтерского баланса