· финансовый результат деятельности , который образуется как разница между величиной средств на содержание застройщика , заложенной в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты (лимитом средств), и фактическими затратами по его содержанию.
Расходы, связанные с возведением объекта и обусловленные их технологической структурой, что находит отражение в сметной документации, подразделяются на 6
· строительные работы;
· работы по монтажу оборудования;
· приобретение оборудования, сданного в монтаж;
· приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
· прочие капитальные затраты;
Независимо от способа производства работ расходы на содержание аппарата подразделения капитального строительства производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.(п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Расходы по покупке оборудования, требующего монтажа, складываются из:
а)стоимости оборудования по счету поставщика с учетом: наценок, комиссионных вознаграждений, и т. п. ;
б) расходов по доставке оборудования;
в)заготовительно-складских расходов.
Расчеты между застройщиком и подрядчиком регулируются ПБУ 2/94 «Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство». Они могут осуществляться в соответствии с договором в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершения всех работ на объекте строительства. Расчеты отражаются в бухгалтерском учете застройщика по договорной стоимости объекта строительства, которая определяется в договоре или может рассчитываться: 1) исходя из стоимости (цены) в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок, касающихся порядка их изменения; 2) на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах , и согласованной договором прибыли подрядчика (открытая цена).
Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.
В общем виде учет затрат на капитальное строительство может быть представлен в двух таблицах (см. Приложение 1, Приложение 2).
2.4.Оценка законченных строительством объектов .
По завершении работ, связанных со строительством, в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций формируется инвентарная стоимость объектов строительства. Для зданий и сооружений она складывается из:
· затрат на строительные работы;
· прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты (затраты по содержанию дирекции строящихся предприятий , расходы по отводу земельных участков и др.) включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.
Для оборудования, требующего монтажа, инвентарная стоимость складывается из:
· фактических затрат на приобретение оборудования;
· расходов на строительные и монтажные работы, оплаченных или подлежащих оплате подрядным организациям;
· прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.
Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально стоимости, сформированной по ценам поставщика.
Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включает:
· покупную стоимость по счетам поставщиков;
· расходы по доставке до приобъектного склада и др.
3. Оценка организации и ведения бухгалтерского финансового учета затрат на капитальное строительство на примере ЗАО «Новосибирский завод металлоконструкций»
3.1. Общая характеристика ООО «Техсталь».
ООО «Техсталь» - современный завод по изготовлению металлоконструкций. Компания основана в 1999 году в городе Новосибирске. С момента создания предприятие позиционировалось на рынке, как оптовый продавец металлопроката. По изготовлению сетки кладочной и дорожной из арматурной проволоки ВР-1компания «Техсталь» является безусловным лидером в сибирском регионе России, а качество выпускаемой продукции в 2008 году отмечено золотой медалью межрегионального конкурса «Гемма».
На сегодняшний день компания«Техсталь» поставляет на строительные площадки металлоизделия от закладных деталей до металлокаркасных элементов быстровозводимых зданий в объеме 800-1000тн в месяц: анкерные группы, колонны, балки, ригели, связи, фермы, прогоны. С вводом в эксплуатацию нового оборудования объем производства уже в 2008 году планируется увеличить в 1,5 раза. При изготовлении металлоконструкций применяется современное высокотехнологичное оборудование.
Производство на предприятии является серийным и сертифицировано АНО «Новосибирсксертификация». Качество изделий подтверждается Сертификатами, Паспортами качества и, при необходимости, протоколами испытаний.
На предприятии организованы конструкторский отдел, специалисты которого разрабатывают до 800тн чертежей КМД ежемесячно, ПТО, ПЭО, службы контроля качества, главного механика, главного технолога. Коллектив компании насчитывает более 400 человек.
3.2. Бухгалтерский учет операций по строительству склада на предприятии ООО «Техсталь», осуществляемое хозяйственным способом.
ООО «Техсталь» осуществило строительство склада для собственного потребления. При этом были использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 48 000 тыс. руб., в том числе НДС 7322 тыс. руб. Другие расходы организации составили 72 000 тыс. руб.
Строительство объекта закончено в сентябре 2005 г.
Документы на его государственную регистрацию также были поданы в сентябре 2005 г., и расходы на нее составили 3 тыс. руб.
Учет операций.
| № | Операция | Сумма,Тыс. руб. | Дебет | Кредет |
| 1 | Отражено приобретение материалов | 40618 | Д10 «Материалы» , субсч. «Строительные материалы» | К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 2 | Отражен НДС по приобретенным материалам | 7322 | Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | К60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 3 | Материалы списаны на строительство объекта | 40618 | Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств» | К10 «Материалы» |
| 4 | Списаны другие расходы организации, связанные со строительством объекта; | 72000 | Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств» | К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ,02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательное производство» |
| 5 | Оплачены расходы на государственную регистрацию объекта | 3 | Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | К51 «Расчетные счета» |
| 6 | Списаны расходы на государственную регистрацию объекта | 3 | Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств» | К76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 7 | Начислен НДС на стоимость СМР | 20283 | Д19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | К68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсч. «Расчеты по НДС» |
Начислен НДС на стоимость СМР:
(40618+72000+3)*0,18=20283(тыс. руб.)
3.3. Бухгалтерский учет операций по строительству подсобного помещения на предприятии ООО «Техсталь», осуществляемое подрядным способом.
Инвестиционным контрактом предусмотрено, что объем капитальных вложений, необходимых для выполнения работ по строительству объекта, составляет 42000 тыс. руб., при этом лимит расходов по содержанию заказчика – 1200 тыс. руб. Заказчик реализует инвестиционный проект с привлечением подрядной организации. По условиям договора он приобретает и поставляет подрядчику определенную номенклатуру материалов на сумму 30000 тыс. руб., в том числе НДС 4576 тыс. руб.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией, составила 10800 тыс. руб., в том числе НДС 1647 тыс. руб.
Расчеты между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются в форме предварительной оплаты.
Учет операций.
| № | Операция | СуммаТыс. руб. | Дебет | Кредет |
| 1 | Получены средства целевого финансирования на строительство объекта | 42000 | Д51 «Расчетные счета» | К86 «Целевое финансирование» |
| 2 | Перечислен аванс подрядной строительной организации | 10800 | Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | К51 «Расчетные счета» |
| 3 | Оприходованы материалы | 25424 | Д10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы» | К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 4 | Отражен НДС по приобретенным материалам | 4576 | Д19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | К60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 5 | Произведена оплата поставщику материалов | 30000 | Д60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | К51 «Расчетные счета» |
| 6 | Отражены расходы подрядной строительной организации | 9000 | Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств» | К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 7 | Учтен НДС по работам, выполненным подрядчиком | 1647 | Д19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | К60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 8 | Стоимость строительных материалов, использованных подрядчиком, включена в фактические затраты по строительству | 25424 | Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств» | К10 «Материалы», субсч. «Материалы переданные в переработку на сторону» |
| 9 | Фактические расходы на содержание заказчика включены в затраты по строительству | 740 | Д08«Вложения во внеоборотные активы»,субсч. «Строительство объектов основных средств» | К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» |
| 10 | Учтен НДС по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказчиком своих функций | 100 | Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
4. Рекомендации по постановке и ведению бухгалтерского учета затрат на капитальное строительство