Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
"ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ОСНОВНЫХ ФОНДОВ" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ-14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.),
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2005. 528с.;
Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
Таблица 1. - Тестовые вопросы для первичной оценки риска средств контроля при планировании аудита операций учета объектов основных средств и нематериальных активов
| № | Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования | Ответы | Источники информации | |
| Да | Нет | |||
| 1 | Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности? | + | Положение о бухгалтерии | |
| 2 | Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и нематериальных активов? | + | Выборочная проверка | |
| 3 | Фиксируются ли в учете за кем закреплены ОС и НМА? | + | Выборочная проверка | |
| 4 | Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств и нематериальных активов? | + | Инвентаризационные описи | |
| 5 | Застрахованы ли объекты основных средств и нематериальных активов на случай стихийных бедствий? | + | Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков | |
| 6 | Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ? | + | Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу | |
| 7 | Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров? | + | Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров. | |
| 8 | Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств и нематериальных активов? | + + | Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств и нематериальных активов. | |
| 9 | Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в учетной политике? | + | Изучение учетной политики. | |
| 10 | Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств и нематериальных активов в учетной политике? | + | Изучение учетной политики. | |
| 11 | Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? | + | Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц. | |
| 12 | Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике? | + | Изучение учетной политики. | |
| 13 | Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера. | + | Осмотр объектов ОС. | |
| 14 | Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации? | + | Выборочный просмотр приказов. | |
| 15 | Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами | + | Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. | |
| 16 | Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС и НМА в соответствии с требованиями законодательства? | + | Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) Оси НМА (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации. | |
| 17 | Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств и нематериальных активов? | + | Просмотр регистров учета основных средств и нематериальных активов | |
| 18 | Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду? | + | Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности. | |
| 19 | Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ? | + | Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица. | |
| 20 | Правильность принятия вычетов по НДС. | + | Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов. | |
| 21 | Отражаются ли в учете основные средства и нематериальные активы на дату утверждения акта приема-передачи? | + | Выборочная проверка актов приема-передачи ОС и НМА. | |
| 22 | Используются ли для учета ОС и НМА унифицированные формы учета? | + | Выборочный просмотр первичной документации. | |
| 23 | Формы документов, разработанные предприятием, соответствуют требованиям законодательства | + | Выборочный просмотр первичной документации | |
| 24 | Вся ли информация об ОС и НМА есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта | + | Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС и НМА (форма ОС-6). | |
| 25 | Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства». | + | Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках. | |
| 26 | Суммарно стоимость НМА, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости НМА, числящихся в учете на счете 04 «Нематериальные активы». | + | Выборочная сверка результатов по счету 04 с суммой в инвентарных карточках.т | |
| 27 | Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС и НМА соответствует требованиям законодательства. | + | Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок | |
| 28 | Слагается ли стоимость ОС и НМА из фактических затрат на объект. | + | Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС и НМА. | |
Таблица 2. - Программа проведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Учетные регистры, инвентаризационные описи | |
| 1.1 | Проверка созданиякомиссии по приемкеосновных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Приказы, распоряжения | |
| 1.2 | Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Договоры ,соглашения | |
| 1.3 | Проверка оформления протоколов договорной цены | С 01.01.09 по 31.12.09 | Протоколы, соглашения , приказы | |
| 1.4 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи объектов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Акты приемки-передачи , инвентарные карточки , Журналы регистрации | |
| 1.5 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Проектно сметная документация , приказы , акты инвентаризации | |
| 1.6 | Оценка организации синтетического ианалитического учетаосновных средств и нематериальных активов вбухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Первичныедокументы,учетные регистры, учетная политика | |
| 1.7 | Проверка и оценкадействующего напредприятии порядкаучета затрат на ремонт основных средств | С 01.01.09 по 31.12.09 | Учетная политика, приказы, сметы,отчеты | |
| 1.8 | Проверка результатов произведенной переоценки основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры | |
| 1.9 | Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры | |
| 1.10 | Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и нематериальных активов и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия | С 01.01.09 по 31.12.09 | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности | |
| 1.11 | Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами | С 01.01.09 по 31.12.09 | Приказы, распоряжения | |
| 1.12 | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Формы отчетности | |
| 2 | Аудит движения основных средств и нематериальных активов. | С 01.01.09 по 31.12.09 | ||
| 2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | С 01.01.09 по 31.12.09 | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета | |
| 2.2 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Методики оценки, протоколы собраний учредителей | |
| 2.3 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерскогоучета, баланс | |
| 2.4 | Проверка фактического выбытия основных средств и нематериальных активов в результате расчетов сучредителями | С 01.01.09 по 31.12.09 | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты ,баланс | |
| 2.5 | Проверка отражения отчетности движения основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Формы от- четности | |
| 3 | Аудит правильности начисления износа | С 01.01.09 по 31.12.09 | ||
| 3.1 | Проверкаправильности ежемесячного начисления износа по основным средствам и нематериальным активам | С 01.01.09 по 31.12.09 | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 3.2 | Проверка объектов ОС и НМА, по которым не начисляется амортизация | С 01.01.09 по 31.12.09 | Справки, расчеты , регистры бухгалтерского учета, документы | |
| 3.3 | Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация | С 01.01.09 по 31.12.09 | Расчеты , справки , регистры бухгалтерского учета , сметы | |
| 3.4 | Проверка документов по начисленной амортизации ОС и НМА, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал | С 01.01.09 по 31.12.09 | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров | |
| 3.5 | Проверка срока, скоторого начинаетсяи с которого заканчивается начислениеамортизации ОС и НМА | С 01.01.09 по 31.12.09 | Протоколы,справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движенииденежныхсредств | |
| 3.6 | Проверка отраженияв отчетности начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Формы отчетности | |
| 4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальным активам | С 01.01.09 по 31.12.09 | ||
| 4.1 | Проверка правильности расчетов по НДС | С 01.01.09 по 31.12.09 | Налоговый кодекс РФ, баланс, декларация по НДС | |
| 4.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | С 01.01.09 по 31.12.09 | Налоговый кодекс РФ, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты | |
| 4.3 | Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц | С 01.01.09 по 31.12.09 | Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты, сведения | |
| 4.4 | Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц | С 01.01.09 по 31.12.09 | Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты | |
| 4.5 | Проверка правильности расчетов по инымобязательным платежам | С 01.01.09 по 31.12.09 | Налоговый кодекс РФ, справки,расчеты, сведения | |
| 4.6 | Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств и нематериальных активов | С 01.01.09 по 31.12.09 | Формы отчетности |