– соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование;
– осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;
– отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету материальных ресурсов;
– составляет отчетные калькуляции по фактической себестоимости материальных ресурсов с учетом всех затрат;
– участвует в разработке рабочего плана счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
– готовит данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности;
– следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;
– выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.
В табл. 1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Первый хлебокомбинат» за 2007 – 2009 гг.
Таблица 1
Оценка технико-экономических показателей деятельности
ОАО «Первый хлебокомбинат» за 2007 – 2009 гг.
| Показатели | Годы | Отклонения (+,-) | Темпы роста, % | ||||
| 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | 2008г. к 2007г. | 2009 г. к 2008г. | 2008 г. к 2007 г. | 2009 г. к 2008 г. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Выручка от продажи тыс. руб. | 74 609 | 81 079 | 95 053 | 6 470 | 13 974 | 108,67 | 117,24 |
| Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 52 238 | 52 559 | 66 459 | 321 | 13 900 | 100,61 | 126,45 |
| Среднесписочная численность, чел. | 1100 | 1140 | 1250 | 40 | 110 | 103,64 | 109,65 |
| Средняя величина основных средств, тыс. руб. | 9 955 | 20 617 | 22 053,5 | 10 662 | 1 437 | 207,10 | 106,97 |
| Фондоотдача, руб./руб. | 7,49 | 3,93 | 4,31 | - 3,56 | 0,38 | 52,47 | 109,60 |
| Фондоемкость, тыс.руб. | 0,13 | 0,25 | 0,23 | 0,12 | - 0,02 | 190,58 | 91,24 |
| Средняя величина оборотных активов, тыс. руб. | 3 461,5 | 7 337,5 | 10 593,0 | 3 876 | 3 256 | 211,97 | 144,37 |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных средств | 21,55 | 11,05 | 8,97 | -10,50 | - 2,08 | 51,27 | 81,21 |
| Продолжительно-сть 1 оборота, дн. | 16,70 | 32,58 | 40,12 | 15,88 | 7,54 | 195,06 | 123,14 |
| Прибыль от реализации, тыс.руб. | 3 542 | 6 213 | 6 470 | 2 671 | 257 | 175,41 | 104,14 |
| Рентабельность продаж, % | 4,75 | 7,66 | 6,81 | 2,92 | - 0,86 | 161,41 | 88,83 |
По результатам табл. 1 можно сделать следующие выводы:
– выручка от продажи продукции увеличилась на 6470 тыс. руб. или 8,67% и составила 81079 тыс. руб., за 2009 г. сумма выручки составила 95053 тыс. руб., что выше предыдущего показателя на 17,24% или 13974 тыс. руб.;
– себестоимость товарной продукции за 2008 г. увеличилась на 321 тыс. руб. или 0,61%, за 2009 г. произошло увеличение данного показателя на 26,45% или 13900 тыс. руб.;
– в 2008 г. наблюдается рост численности персонала на 40 чел., или 3,64% по сравнению с 2007 г., однако за 2009 г. среднесписочная численность составила 1250 чел., что на 110 чел. выше чем за 2008 г. и на 9,65%;
– в 2008 г. наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств на 10662 тыс. руб. или 107,10% по сравнению с 2007 г., в 2009 г. среднегодовая стоимость основных средств составила 22053,5 тыс. руб., что выше чем за 2008 г. на 1437 тыс. руб. или 6,97%;
– в связи с ростом выручки предприятия в 2008 г. сократилась фондоотдача основных производственных фондов предприятия на 52,47%, однако то, что темпы роста среднегодовой стоимости основных средств были ниже, чем выручки от продажи и в 2009 г. наблюдается увеличение фондоотдачи основных средств на 9,60% по сравнению с 2008 г.;
– в связи с тем, что фондоотдача на предприятии довольно высокая (> 1), следовательно, продукция менее фондоемка - 0,23 тыс.руб. в 2009 г.;
– в 2009 г. снизилась оборачиваемость оборотных активов предприятия на 18,79% по сравнению с 2008 г., что является негативным фактором деятельности предприятия, т.к. снижение оборачиваемости оборотных средств предприятия ведет к снижению выручки и прибыли от продажи продукции предприятия;
– время одного оборота оборотных средств в 2009 году увеличилась на 7,54 дней или 23,14%;
– сумма прибыли от продажи продукции, работ услуг ОАО «Первый хлебокомбинат» составила в 2008 г. 6213 руб., что выше на 75,41% чем за 2007 г., в 2009 г. также наблюдается рост прибыли от продажи продукции на 4,14% или 257 тыс. руб. в 2008 г.;
– рентабельность продаж составила 4,75% - в 2007 г., 7,66% - в 2008 г. и 6,81% в 2009 г.
Таким образом, практически по всем показателям деятельности предприятия наблюдается рост, что характеризует повышение эффективности деятельности ОАО «Первый хлебокомбинат».
На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.
Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности
Система бухгалтерского учета – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В приложении 1 приведен тест оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.
О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи основных средств и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие инвентаризаций расчетов с дебиторами и нерегулярная проверка сроков возникновения задолженности.
Расчет уровня существенности при аудите учета финансового результата в ОАО «Первый хлебокомбинат».
Для нахождения значения, применяемого для нахождения уровня существенности составим таблицу 2
Таблица 2
Расчет уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс.руб. | Доля уровня существенности показателя (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. (2 х 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибыль от продажи | 6470 | 5 | 323 |
| Выручка нетто от продажи | 95053 | 2 | 1901 |
| Валюта баланса | 47749 | 2 | 955 |
| Собственный капитал | 38460 | 10 | 3846 |
| Запасы | 3605 | 5 | 180 |
| Итого | 7206 |
Определяем среднеарифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности: 7206 : 5 , 1441 тыс.руб..
Наименьшее значение, отличающееся от среднеарифметического значения на : (1441-180) : 1441 х 100% , 88%
Наибольшее значение, отличающееся от среднеарифметического значения на : (3846-1441): 1441 х 100% , 167%
Так как, наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего более чем на 30%, рассчитаем новое среднеарифметическое значение
Новое среднеарифметическое значение составляет (323+1901+955):3,1060
Полученную величину допустимо округлить до 1100 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между уровнем существенности до и после округления составляет (1100-1060) : 1060 х 100% , 3,8%, т.е. находится в пределах 20%. Таким образом, для проверки применяется уровень существенности 1100тыс.руб..
Таким образом, уровень существенности при проведении аудиторской проверки по учету материально - производственных запасов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» составляет 1100 тыс.руб.
При проведении аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 6 % , на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).
После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана и программы аудита.
Созданный непосредственно перед проведением проверки план (таблица 3.) прежде всего определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).
Таблица 3
План аудита финансовых результатов и использование прибыли
| Проверяемая организация | ОАО «Первый хлебокомбинат» | ||
| Период аудита | 2009г. | ||
| Проверяющий | Калиновская Е.В. | ||
| Планируемый аудиторский риск | средний | ||
| Планируемый уровень существенности | 1100тыс.руб. | ||
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Проверка правильности форми-рования финансового результата от продажи продукции | 01.-02.11.2009 г. | Калиновская Е.В. |
| 2 | Проверка правильности форми-рования финансового результата и использование прибыли | 03.11.2009 г. | Калиновская Е.В. |
Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (таблица 4)