Таблица 4 – Бухгалтерские проводки учета оборудования
| Дебет | Счет дебета | Кредит | Счет кредита | Хозяйственная операция |
| Дт 07 | «Оборудование к установке» | Кт 60 | «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | -учет поступления оборудования, требующего монтажа, от поставщика |
| Дт 19-n | «Налог на добавленную стоимость» | Кт 60 | «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | -выделен входящий НДС по поступившему оборудованию, требующему монтажа |
| Дт 08-3 | «Строительство объектов основных средств»«Вложения во внеоборотные активы» | Кт 07 | «Оборудование к установке» | -передача оборудования в монтаж, включение стоимости оборудования в состав капитальных затрат |
| Дт 08-3 | «Строительство объектов основных средств»«Вложения во внеоборотные активы» | Кт 60 | «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | -учет поступления оборудования, не требующего монтажа, от поставщика |
| Дт 19-n | «Налог на добавленную стоимость» | Кт 60 | «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | -выделен входящий НДС по поступившему оборудованию, не требующему монтажа |
Учет других затрат заказчика-застройщика в составе капитальных вложений может отражаться бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 5.
Таблица 5 – Бухгалтерские проводки учета затрат
| Дебет | Счет дебета | Кредит | Счет кредита | Хозяйственная операция |
| Дт 08-3 | «Строительство объектов основных средств»«Вложения во внеоборотные активы» | Кт 10-8 | «Строительные материалы»«Материалы» | -в состав капитальных затрат включена стоимость использованных строительных материалов |
| Дт 08-3 | «Строительство объектов основных средств»«Вложения во внеоборотные активы» | Кт 70 | «Расчеты с персоналом по оплате труда» | -в состав капитальных затрат включена заработная плата работников, непосредственно задействованных в строительстве объекта |
| Дт 08-3 | «Строительство объектов основных средств»«Вложения во внеоборотные активы» | Кт 69 | «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | - в состав капитальных затрат включены налоги с фонда оплаты труда, учтенного ранее |
| Дт 08-3 | «Строительство объектов основных средств»«Вложения во внеоборотные активы» | Кт 76 | «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | -в состав капитальных затрат включены прочие расходы, поступившие от прочих субъектов строительной деятельности (например, за предоставленное электричество энергетической компании) |
| Дт 19-n | «Налог на добавленную стоимость» | Кт 76 | «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | -выделен входящий НДС по поступившим расходам от прочих субъектов строительной деятельности |
Учет затрат на строительные машины и механизмы (СМиМ) в строительных организациях ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. [4]
В бухгалтерском учете могут быть сделаны проводки, приведенные в таблице 6.
Таблица 6 – Бухгалтерские проводки учета затрат на СМиМ
| Дебет | Счет дебета | Кредит | Счет кредита | Хозяйственная операция |
| Дт 25 | «Общепроизводственные расходы» | Кт 10-n | «Материалы» | -на содержание СМиМ списаны горючее и запасные части |
| Дт 25 | «Общепроизводственные расходы» | Кт 70 | «Расчеты с персоналом по оплате труда» | -в содержание СМиМ включена заработная плата машинистов |
| Дт 25 | «Общепроизводственные расходы» | Кт 69 | «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | - в содержание СМиМ включены налоги с фонда оплаты труда машинистов |
| Дт 25 | «Общепроизводственные расходы» | Кт 02 | «Амортизация основных средств» | -в состав капитальных затрат включен амортизационные отчисления по СМиМ |
Затраты на свое содержание заказчик-застройщик учитывает на счете 20 «Основное производство» или счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. [4]
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и прочее. Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» и других.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. [4]
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи».
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи». В частности, такой организацией может являться заказчик-застройщик, если у него нет другой деятельности и сам он не занимается строительно-монтажными работами.
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
В целях ведения раздельного учета текущих затрат на оказание услуг и капитальных вложений заказчики-застройщики, составляют сметы на содержание аппарата заказчика (выполнение функций заказчика), которые утверждаются инвестором (инвесторами).
В состав сметы на содержание заказчика входят следующие статьи расходов:
- материальные расходы (канцелярские принадлежности пр.);
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы, в том числе суммы налогов и сборов: единый социальный налог (ЕСН), взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на имущество и др. [5]
Впоследствии фактические расходы по содержанию заказчика должны быть включены в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов в составе общих капитальных затрат (глава 10 сводного сметного расчета).
Расходы на содержание служб заказчика-застройщика, отражаются проводками, приведенными в таблице 7.
Таблица 7 – Бухгалтерские проводки учета затрат заказчика-застройщика
| Дебет | Счет дебета | Кредит | Счет кредита | Хозяйственная операция |
| Дт 20(26) | «Основное производство»(«Общехозяйственные расходы») | Кт 10-n | «Материалы» | -списаны канцелярские принадлежности на нужды заказчика-застройщика |
| Дт 20(26) | «Основное производство»(«Общехозяйственные расходы») | Кт 70 | «Расчеты с персоналом по оплате труда» | -начислена заработная плата работникам |
| Дт 20(26) | «Основное производство»(«Общехозяйственные расходы») | Кт 69 | «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | - начислены налоги с фонда оплаты труда |
| Дт 20(26) | «Основное производство»(«Общехозяйственные расходы») | Кт 02 | «Амортизация основных средств» | -в состав затрат включены амортизационные отчисления по оргтехнике |
| Дт 20(26) | «Основное производство»(«Общехозяйственные расходы») | Кт 76 | «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | -учтены расходы на информационные услуги, оказываемые заказчику-застройщику сторонней организацией |
| Дт 19-n | «Налог на добавленную стоимость» | Кт 76 | «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | -выделен входящий НДС по поступившим расходам на информационные услуги |
Таким образом, затраты на капитальные вложения отражаются по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств», а затраты на содержание заказчика-застройщика на счете 20 «Основное производство» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы».