Учет и калькулирование неполной себестоимости (стр. 4 из 6)

Таблица 6 - Структура себестоимости производства газоперекачивающего агрегата

Статьи калькуляции	Сумма (тыс.руб)	Структура себестоимости (%)
1. Покупные комплектующие изделия	64 586	93,56
2. Основные и вспомогательные материалы	2 586	3,75
3. Итого материальных затрат (стр.1 + стр.2)	67 172	97,31
4. Основная заработная плата	444	0,64
5. Дополнительная заработная плата	47	0,07
6. Итого расходов на оплату труда (стр.3 + стр.4)	491	0,71
7. ЕСН	118	0,17
8. Услуги производственного характера	2	0,01
9. Общепроизводственные расходы	1 245	1,80
10. Итого производственная себестоимость (стр.1 + стр.2 + стр.3 + стр.4 +стр.5 + стр.6 + стр.7)	69 028	100

64 586 : 69 028 х 100 % = 93,56 % - составляет структура себестоимости покупных комплектующих изделий.

2 586 : 69 028 х 100 % = 3,75% - структура основных и вспомогательных материалов.

64 586 + 2 586 + 444 + 47 + 118 2 + 1245 = 69 028 тыс.руб. производственная себестоимость.

93,56 + 3,75 + 0,64+ 0,07 + 0,17+ 0,01 +1,80 = 100%

Из данных таблицы 6, мы видим, что основную долю себестоимости газоперекачивающих агрегатов составляют покупные комплектующие изделия и составляют 93,56%. Расходы на оплату труда (0,64 + 0,07) = 0,71%, общепроизводственные расходы (1 245 : 69 028 x 100%) = 1,8%.

Основные работы по изготовлению материалов, покупных комплектующих и покупных комплектующих изделий (систем и агрегатов) производятся на предприятиях-поставщиках материалов и комплектующих для производства газоперекачивающих агрегатов.

Так как наибольшую долю в производстве газоперекачивающего агрегата занимают материальные затраты, рассмотрим их более детально.

Проведем далее детализированный анализ материальных затрат (таблица)

Таблица 7 - Анализ материальных затрат на изготовление единицы газоперекачивающего агрегата

Наименование материальных затрат	2008 г.	2009 г.	Структура, %
Сырье и материалы	2282	2 504	3,7
Возвратные отходы (вычитаются)	0	0	0
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий	62 241	64 586	96,2
Топливо и энергия на технологические цели	79	82	0,1
Итого материальных затрат	62 602	67 172	100

Рассмотрим долю материальных затрат по наименованиям в общем объеме материальных затрат (рисунок 2).

Рисунок 2 – Структура материальных затрат на единицу производства газоперекачивающего агрегата

Наибольшую долю в себестоимости имеют покупные комплектующие, среди которых следующие:

1) турбодетандер;2) ротор нагнетателя;3) турбина высокого давления;4) турбина высокого давления; 5) турбина низкого давления; 6) насос маслоохладителя;7) главный маслонасос;8) низковольтное комплектное устройство.

ООО «Искра-Турбогаз» - предприятие, специализирующееся на серийном производстве газоперекачивающих агрегатов «Урал», оборудования для газовой промышленности и энергетики, а также обеспечении полного комплекса услуг, связанных с поставкой, монтажом, шеф-монтажем, пусконаладкой, вводом в эксплуатацию, гарантийным и сервисным обслуживанием поставляемого оборудования.

Численность персонала 460 человек.

Управленческий учет осуществляется отделом бухгалтерии, с этой целью на предприятии используются специальные программные средства, которые позволяют:

- построить стройную и полную систему бюджетов (продаж, закупок, прямых и косвенных расходов, движения денежных средств, задолженности, баланса компании);

- получить управленческий бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, бюджет по балансу;

- осуществить финансовый анализ и анализ выполнения планов;

- оптимизировать управление товарными запасами и минимизировать прямые расходы на товарную логистику;

- автоматизировать составление бюджетов как по плану, так и по факту;

- составлять и контролировать выполнение платежного календаря;

- автоматизировать документооборот;

- получать аналитические отчеты в различных разрезах, необходимых для поддержки процесса управления, используя встроенные возможности отчетов и диаграмм.

За отчетный период прибыль от продажи продукции (работ, услуг) уменьшилась на 7 099 тысяч рублей. На уменьшение прибыли от продаж повлияло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на 187 952 тыс. рублей. Данное снижение произошло за счет уменьшения в 2009 году заказов от покупателей на производимую продукцию, оказываемые услуги. Положительными моментами деятельности предприятия можно считать снижение себестоимости реализованной продукции и управленческих расходов на 158 390 тыс.рублей и 22 463 тыс.рублей. На предприятии применяется позаказный метод калькулирования себестоимости изготовления продукции, а также выполнения работ и оказания услуг.[12] Расчет себестоимости работ и услуг производится суммированием статей затрат по каждому заказу с применением системы учета неполной себестоимости. Заказ открывается на основании заключенного с заказчиком договора на поставку газоперекачивающего агрегата, выполнение работ по монтажу, сервисное обслуживание и пусконаладочные работы. Поскольку производство является единичным, то незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.

В отчетном году по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты на 212 234 тыс. рублей, прочие расходы на 86 883 тыс. рублей, при этом доля материальных затрат увеличилась на 0,81%, а доля прочих расходов сократилась на 4,5%. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 9 927 тыс. рублей, или на 15,95%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 2,82%.

Основным видом выпускаемой продукции предприятия являются газоперекачивающие агрегаты. В отчетном году выручка от реализации газоперекачивающих агрегатов снизилась на 85 826 тыс. рублей, или на 8,2%. Затраты на 1 тысячу рублей объема снизились на 0,14 тысяч рублей и составили 0,770 тыс. рублей. В 2009 году прошло повышение заработной платы на 10%. В результате расходы на оплату труда на производство газоперекачивающих агрегатов увеличились на 130 тыс.рублей, или на 1,9%.

3. Совершенствование учета неполной себестоимости

Приведенная фактическая структура затрат в предыдущей главе позволяет сделать вывод, что данное производство газоперекачивающих агрегатов является материалоемким. Основную долю себестоимости (90%) газоперекачивающих агрегатов составляют покупные комплектующие изделия. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов. Снижение себестоимости газоперекачивающих агрегатов возможно за счет уменьшения стоимости покупных комплектующих изделий, а также стоимости услуг сторонних организаций производственного характера.

Проведем факторный анализ заработной платы работников, занятых в производстве газоперекачивающего агрегата.

Таблица 8 - Исходные данные для анализа влияния факторов на изменение заработной платы персонала

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменения («+», «–»)	Темп роста, %
Затраты на изготовление газоперекачивающих агрегатов тыс. руб.	878 573	794 469	-84 104	-9,6
Заработная плата рабочих всего	6 849	6 979	+ 130	+1,8
Среднесписочная численность рабочих, чел.	46	47	+1	+2,2
Валовая прибыль организации от продажи газоперекачивающих агрегатов, тыс. руб.	167 548	165 826	- 1 722	- 1,03
Удельный вес рабочих по изготовлению газоперекачивающих агрегатов в общей численности работников, %	0,18	0,19	+0,01	+5,5
Удельный объем произведенной продукции на 1 рубль заработной платы (зарплатоотдача), руб.	128,27	113,83	-14,44	-11,3
Среднегодовая выработка на одного рабочего, тыс. руб.	19099,41	16903,59	- 2195,82	-11,5
Среднегодовая заработная плата одного рабочего, руб.	148,89	148,48	- 41	-0,3
Удельный объем валовой прибылина одного работника, руб.	3642,3	3528,2	- 114,1	-3,2
на 1 рубль заработной платы работников, руб.	24,46	23,76	-0,7	-2,9

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

Фонд заработной платы рабочих по изготовлению газоперекачивающего агрегата:

- фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:

ФЗП усл. =

ФЗП усл. = 165826тыс.руб.

= 172859,83 тыс.руб.