Содержание.
Введение
Глава 1 Теоретическая часть…………………………………………………..…5
1.1. Цель, задачи проверки и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС……………………………………………………5
1.2. Основные этапы аудита расчетов с бюджетом по НДС……………….…10
1.3. Методы аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии…………19
1.4. Проверка учета сумм НДС по сегментам………………………………….21
1.5. Сверка данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности……………………………………………………….......27
Глава 2 Практическая часть……………………………………………………..28
2.1. Разработка плана и программы аудиторской проверки расчетов
по НДС…………………………………………………………………………...28
2.2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере предприятия ООО «Салют-Торг»………………………………………………32
Заключение……………………………………………………………………….40
Список использованной литературы…………………………………………...42
Введение.
Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Вследствие этого ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому является, необходимым в ходе аудиторской проверки обращать особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.
Цель данной работы - через проведение аудита расчетов с бюджетом по НДС конкретного предприятия подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по НДС, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.
Налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки.
Отчасти такая сложность при расчете налога на добавленную стоимость связана с заинтересованностью государственных структур и, прежде всего налоговых органов в незамедлительном и как можно более полном взимании максимальной суммы этого налога, то есть с фискальными целями при введении этого налога в систему налогообложения РФ. Именно стремлением собрать, как можно в более максимальном размере и как можно в более ранние сроки обусловлено то, что налог взимается не только с объема реализованной продукции (работ, услуг), но и с сумм полученных авансов и предоплаты за будущую поставку, что заметно усложняет учетные записи по удержанию налога на добавленную стоимость, в частности это связано с дополнительной корреспонденцией удержанных сумм налога со счета на счет и неоднократном их отражении в налоговой декларации по НДС в различные налоговые периоды. Такой порядок видимо, обусловлен в значительной степени условиями инфляции, когда важно как можно раньше получить денежные средства в бюджет, нежели позднее, когда доход бюджета значительно будет обесценен инфляцией.
В значительной степени в интересах той же действующей фискальной налоговой политики усложнены также расчеты налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам. Суммы НДС по оприходованным материальным ресурсам и работам (услугам) производственного характера, выполняемым сторонними организациями, возмещаются из бюджета только при наличии правильно оформленной счет-фактуры и документов, подтверждающих принятие их к учету, что в значительной степени осложняет использования налоговых вычетов при расчете налога на добавленную стоимость. Еще более сложный порядок определен налоговым законодательством в части сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов, когда суммы НДС в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, только в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов (при выполнении вышеуказанных условий для применения налогового вычета по НДС).
Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость должен, прежде всего, удостовериться в правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ, услуг). Расчет, по сути, состоит в том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет из себя разность между суммами налога, полученными от покупателей за приобретенные ими товары, и суммами налога, которые подлежат уплате поставщикам за материалы, работы, услуги.
Особое внимание следует обратить на два обстоятельства: обоснованность применения льгот по НДС как в целом по предприятию, так и по отдельным видам хозяйственных операций, связанным с реализацией товаров и услуг, а также на точность расчета по возмещению из бюджета сумм налога, которые были уплачены поставщикам.
Глава 1 Практическая часть
1.1.Цель, задачи проверки и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС.
Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом по НДС – подтверждение правильности расчета, полноты и своевременности перечисления налога в бюджет.
Приступая к проверке расчетов с бюджетом по НДС, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.
Нормативная база:
-Гражданский Кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ (гл 21 «Налог на добавленную стоимость»)
- Закон РФ от 21 ноября 1996 г № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) «Учетная политика организации»,утвержденное приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г №60н (с последующими редакциями).
- Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
- Порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФ РФ от 7 ноября 2006 г №136н
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности
Основными источниками информации являются:
- учетная политика
- налоговые декларации
- Регистры синтетического и аналитического учета
- журналы-ордера № 6,8,11;
- ведомость № 16;
- счета-фактуры выставленные (предъявленные), поставщиком за ТМЦ и услуги;
- первичные документы по движению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств;
- книга регистрации предъявленных к оплате счетов-фактур;
- книга регистрации принятых к оплате счетов-фактур;
- книга покупок;
- книга продаж;
- декларации по НДС.
В ходе аудиторской проверки основными задачами проверки НДС являются:
- правильность формирования налогооблагаемой базы;
- правильность применения налоговых ставок;
- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 19 и 68;
- правильность составления налоговой декларации.
Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
Проверка проводится выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора. До начало проверки целесообразно провести тестирование работников, занимающихся учетом НДС, с целью оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторских процедур.
Глава 21 НК РФ устанавливает законодательные основы для расчета и уплаты НДС.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС являются предприятия, организации, имеющие статус юридического лица и индивидуальные предприниматели при наличии объектов налогообложения.
НДС взимается с выручки от реализации товаров, материальных ценностей, работ и услуг, в налогооблагаемую базу включаются также суммы авансов и предоплаты под поставку товаров, оказания услуг.
Начисление налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации. В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае передачи имущества безвозмездно уплата налога производится передающей стороной. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.
Основными направлениями проверки являются:
-Проверка субъектов налогообложения
- Проверка объектов налогообложения
- Проверка соблюдения положений учетной политики
- Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж
- Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
- Проверка налоговой базы
- Проверка налогового периода
- Проверка налоговых ставок
- Проверка порядка начисления
- Проверка порядка и сроков уплаты
В приведенной таблице № 1 наглядно отражены основные налоговые элементы по НДС.