Расчет единого показателя уровня существенности ООО «Школьник»
Таблица 2
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя (тыс.руб.) | Доля базового показателя % | Значение уровня существенности(тыс. руб.) |
| Денежные средства | 923 | 8 | 73,8 |
| Оборотные активы | 2095 | 8 | 167,6 |
| Дебиторская задолженность | 823 | 3 | 24,7 |
| Собственный капитал | 150 | 8 | 12,0 |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 2202 | 2 | 44,0 |
| Выручка (без НДС) | 2105 | 1 | 21,0 |
| Прибыль до налогообложения | 371,1 | 1 | 3,7 |
| Валюта баланса | 2755 | 1 | 27,6 |
В процессе аудита было найдено среднее значение уровня существенности: (73,8+167,6+24,7+12+44+21+3.7+27,6)/8 = 46,8 тыс. руб. Отбрасываем 2 значения (167,6 и 3,7), отклоняющиеся более чем на 20% от уровня существенности. Находим новое значение уровня существенности: (73,8+24,7+12+44+21+27,6)/6 = 33,9тыс. руб. Отбрасываем 2 значения (73,8 и 12), отклоняющиеся более чем на 20% от уровня существенности. Находим новое значение уровня существенности: (24,7+44+21+27,6)/4 = 29,3 тыс. руб. Отбрасываем значение (44 и 21), отклоняющееся более чем на 20% от уровня существенности. Находим новое значение уровня существенности: (24,7 +27,6)/2 = 26 тыс. руб. Рассчитанное значение уровня существенности = 26 тыс. руб.
Затем рассчитываем степень точности. Степень точности = 0,75 уровня существенности. 26 х 0,75 = 20 тыс. руб. Значение степени точности = 20 тыс. руб.
Теперь будет уместным провести оценку качественной составляющей уровня существенности, риска контроля, при помощи теста (Таблица 3).
Оценка риска контроля
Таблица 3
| № п/п | Вопросы | да | Нет |
| 1 | Существует ли у аудируемой организации лицензия на осуществление данного вида деятельности ? | Х | |
| 2 | Соответствует ли учетная политика организации требованиям ПБУ 1/08? | Х | |
| 3 | Соблюдаются ли законодательные и нормативные акты, касающиеся характера бизнеса аудируемой организации? | Х | |
| 4 | Отражены ли в учетной политике организации вопросы порядка совершения хозяйственных расчетов? | Х | |
| 5 | Определены ли внутренним приказом материально ответственные лица? | Х | |
| 6 | Проводятся ли в организации периодические инвентаризации расчетов? | Х | |
| 7 | Соответствует ли порядок проведения инвентаризации расчетов установленным нормативным требованиям? | Х | |
| 8 | Не существуют ли у аудируемой организации какие-либо судебные процедуры? | Х | |
| 9 | Для деятельности аудируемого лица имеются отраслевые методические рекомендации, имеющие свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов? | Х | |
| 10 | Не имеются у аудируемого лица филиалы за пределами РФ? | Х | |
| ИТОГО ОЦЕНОК: | |||
| «ДА» 10 ШТ. | |||
| ОТВЕТЫ «НЕТ» ПОВЫШАЮТ РИСКИ | |||
| ИТОГОВАЯ ОЦЕНКА РИСКА СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ 10/10Х100%=100% | |||
Данный тест показал, что наличие ошибок по качественной составляющей не обнаружено. Теперь аудиторы рассчитывают аудиторский риск. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения. Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:
АР = HP х РСК х РНО;
где АР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение; HP - внутрихозяйственный риск (относительная величина).[22]
Оценка неотъемлемого риска
Таблица 4
| № п/п | Вопросы | Да | Нет |
| 1 | Для деятельности аудируемого лица имеются отраслевые методические рекомендации, имеющие свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов? | Х | |
| 2 | Подвергались ли изменения законодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента в течение 1-3 лет? | Х | |
| 3 | Аудируемое лицо осуществляет мероприятия за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование и т.п.)? | Х | |
| 4 | У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы? | Х | |
| 5 | Главный бухгалтер не имеет высшее образование? | Х | |
| 6 | Стаж работы гл. бухгалтера менее 3 лет? | Х | |
| 7 | Доля работников бухгалтерии и налоговый службы, имеющих высшее и среднее экономическое образование, менее 40%? | Х | |
| 8 | Нет уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица? | Х | |
| 9 | Производится ли реорганизация аудируемого лица? | Х | |
| 10 | Сложны ли и специфичны оценка и инвентаризация запасов и НПЗ? | Х | |
| 11 | Склонность руководства к риску? | Х | |
| 12 | Имеется ли частая ротация гл. бухгалтера? | Х | |
| 13 | Имеется ли частая ротация работников бухгалтерии? | Х | |
| 14 | Существует ли давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства? | Х | |
| 15 | Имеется ли наличие сложных, нестандартных, неоднозначно толкуемых хозяйственных операций? | Х | |
| 16 | Существует ли чрезмерная загруженность персонала бухгалтерии? | Х | |
| 17 | Существует ли в аудируемой организации система ручной обработки данных? | Х | |
| 18 | Существует ли значительное количество отклонений при документировании хоз. операций? | Х | |
| 19 | Применяемая система КОД разработана специально для данной организации? | Х | |
| 20 | У аудируемого лица нет разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений? | Х | |
| Итого оценок: | |||
| «да» 6 шт. | |||
| «Нет» 13 шт. | |||
| Ответы да повышают риски | |||
| Итоговая оценка неотъемлемого риска 6/20 х100%=30% | |||
На основании проведенных исследований (тестирования рисков средств внутреннего контроля и бухгалтерского учета и неотъемлемого) установлено, что Риск средств контроля - 15%; Риск неотъемлемый - 30%;
Предположим, что риск необнаружения равен 10%. В этом случае рассчитывается аудиторский риск по формуле: АР = HP х РСК х РНО, подставив полученные значения получим:
АР = 0,3x0,15x0,=1% . Аудиторский риск = 1%.
Затем был составлен план аудита безналичных расчетов ООО «Школьник».
Основной план аудита
Таблица 5
| Название клиента, ОПФ | ООО "Школьник" | ||||
| Номер и дата договора на аудит | N 32 от 10 апреля 2010 г. | ||||
| Период аудита | 2009 г. | ||||
| Менеджер проекта - Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О. | Ковальчук С.И. | ||||
| Период проведения аудиторской проверки | с 16 по 25 апреля 2010 г. | ||||
| Общее время на проведение аудита 120 раб. Часов | |||||
| №п/п | Планируемые видыработ | Планируемое время на проверку | Исполнитель | Фактическое время проверки | |
| 1 | Планирование | 2 | |||
| 2 | Сбор аудиторских доказательств, всего | 70 | |||
| Аудит порядка формирования учетной политики | 6 | Федорова А.М. | Работы проводятся согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта | ||
| Проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений ФНС об их открытии | 24 | Ковальчук С.И. | 19 | ||
| Проверка полноты банковских выписок по расчетному счету. | 15 | Михайлова Е.П. | 15 | ||
| Проверка соответствия сумм, указанных в выписках банка суммам, указанным в приложенным к ним первичных документов. | 9 | Федорова А.М.Михайлова Е.П. | 9 | ||
| Проверка правильности списания расходов, производимых в безналичном порядке на счета по учету затрат. | 16 | Ковальчук С.И. | 9 | ||
| 3 | Завершение аудита | 24 | 24 | ||
| 4 | Составление итоговых документов | 16 | 16 | ||
| 5 | Внутрифирменный контроль итоговых документов | 4 | 4 | ||
| 6 | Окончательное оформление итоговых документов | 4 | 4 | ||
| Всего | 120 | 120 | |||
| Контрольная дата окончания работ и представления итоговых документов25 апреля 10Заказчику -- ----- 20-- г. 25 апреля 10Дата заполнения -- ----- 20-- г. Подпись ------- Ковальчук С.И. | |||||
В основном плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчеты) руководству и аудиторского заключения. На этапе планирования разрабатывается основной план, на основе которого составляется рабочая программа аудита.
Далее была составлена программа аудита безналичных расчетов (Приложение 7).
При проверке операций по счетам ООО «Школьник» в банке, аудиторы учитывали основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.