В заключение аудиторы сформировали пакет рабочих документов, составили аудиторский отчет и представили его совместно с рабочей документацией руководителю проверки (Приложение 6).
Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов:
1. На основании договора поставки заключенное в соответствии с законодательством Российской федерации гл 30 ст. 506, ГК РФ от 26.01.1996г. (с изм. и доп. от 25.12.2008г.) с организацией ООО «Сплов». В марте месяце предприятию ООО «Школьник» было поставлена бумага от ООО «Сплов». Был составлен договор, в котором говорилось, что через три месяца ООО «Школьник» отгрузит продукцию ООО «Сплов» в расчет за поставленную бумагу.
В соответствии с программой аудита, аудитор Ковальчук С. И. проверил правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (Таблица 15).
Журнал хозяйственных операций за период
с 15.03. 2009г. по 20.06.2009г.
Таблица 15
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма(руб.) |
| 15.03.09 | 214 | Получена бумага от ООО «Сплов» | 10 | 60-2 | 420000 |
| 15.03.09 | 215 | Отражен НДС | 19 | 60-2 | 75600 |
Через три месяца:
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма(руб.) |
| 20.06.09 | 420 | Отгружена продукция ООО «Сплов» | 60-2 | 90 | 460000 |
Исправление ошибочно осуществленных записей:
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма(руб.) |
| 20.06.09 | 420 | Отгружена продукция ООО «Сплов» | 62-2 | 90 | 460000 |
| 20.06.09 | 421 | Предъявлен НДС к возмещению | 90-2 | 68 | 70169,5 |
| 20.06.09 | 422 | Зачтена продукция за ранее полученную бумагу | 60-2 | 62-2 | 389830,5 |
2. ООО «Школьник» был заключен контракт с иностранным поставщиком «Turbo» на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 12000 евро. В контракте говорилось, что оборудование переходит покупателю в собственность в момент передачи. 12.08.2009 оборудование было доставлено. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 22.08.2009. Оборудование введено в эксплуатацию 29.08.2009 . на 12.08. 2009 курс евро составил– 34,82 руб./EUR; на 22.08.2009. – 34,88 руб./EUR; - 29.08.2009. – 35.00 руб./EUR
На основании заключенного контракта с иностранным поставщиком, аудитором была произведена проверка правильности бухгалтерских проводок на счетах бухгалтерского учета (Таблица 16).
Журнал хозяйственных операций за период
с 12.08.2009г. по 29.08.2009г.
Таблица 16
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма(руб.) |
| 12.08.09 | 1002 | Получено оборудование от «Turbo» | 08-4 | 60 | 417840 |
| 22.08.09 | 1054 | Произведена оплата за оборудование «Turbo» | 60 | 52 | 418560 |
| 29.08.09 | 1065 | Оборудование от «Turbo» введено в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 417840 |
Ошибка бухгалтера Милешкиной С.В., привела к недооценке приобретенного основного средства предприятия. При учете ОС необходимо было отразить курсовую разницу, возникшую вследствие изменения курса валюты.
На основании аудиторской проверки бухгалтерских проводок, на предмет правильности отражения хозяйственных операций был выявлен ряд существенных ошибок (Таблица 17), приведены бухгалтерские записи правильно отражающие операции осуществляемые ООО «Школьник».
Журнал хозяйственных операций за период
с 12.08.2009г. по 29.08.2009г.
Таблица 17
| Дата | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма(руб.) |
| 12.08. 09 | Получено оборудование от «Turbo» | 08-4 | 60 | 354102 |
| 12.08. 09 | Начислен НДС | 19 | 60 | 63738 |
| 22.08.09 | Произведена оплата за оборудование «Turbo» | 60 | 52 | 418560 |
| 22.08.09 | Отражена положительная курсовая разница | 91-2 | 60 | 720 |
| 29.08. 09 | Оборудование от «Turbo» введено в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 354102 |
| 29.08.09 | Выявлена разница в соответствии с п.16 ПБУ 6/01 | 01 | 91 | 720 |
П.16 ПБУ 6/01 позволило сформировать стоимость объекта основных средств в сумме фактических затрат т.к. стоимость оборудования определена в размере 417840 руб. Фактически произведенные затраты составили 418560.
1. 16.10.2009 года бухгалтер ООО «Школьник» составил корреспонденции счетов следующим образом (Таблица 18):
Журнал хозяйственных операций
за 16.10.2009г.
Таблица 18
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма(руб.) |
| 16.10.09 | 1256 | Произведена оплата за материалы (бумагу) ООО «УчебСтал» | 20 | 51 | 50000 |
Данный способ учета допустимо проводить в торговой отрасли, минуя счета расчетов. В отношении учета ООО «Школьник» это является ошибкой.
В соответствии с ПБУ 1/08 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
На основании проверенных данных, бухгалтерские записи должны быть отражены в журнале хозяйственных операций следующим образом (Таблица 19).
Журнал хозяйственных операций за период
с 16.10.2009г. по22.11.2009г.
Таблица 19
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма(руб.) |
| 16.10.09 | 1256 | Произведена оплата за материалы (бумагу) ООО «УчебСтал» | 20 | 51 | 50000 |
| 22.11.09 | 1257 | Оплачено поставщику «УчебСтал» за материалы | 60 | 51 | 50000 |
| 22.11.09 | - | Списаны затраты на материалы | 20 | 60 | 50000 |
Безналичные расчеты являются завершающей стадией выполнения хозяйственных договоров, представляют одну из форм хозяйственной самостоятельности хозрасчетных предприятий. Предприятия материально заинтересованы в нормальном и бесперебойном ходе реализации произведенной продукции, неотъемлемой составной частью которой являются безналичные расчеты.
Учет расчетных операций является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Счета по расчетам обобщают информацию о всех видах расчетов организации (предприятия, фирмы) с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов.
На основании представленного заключения, изучение действующей практики учета и аудита денежных средств на в ООО «Школьник» позволяет сделать следующие выводы.
В целом действующую систему организации учета денежных средств в рублях в аудируемой организации можно признать удовлетворительной.
По итогам проверки аудиторами был дан ряд рекомендаций руководству ООО «Школьник» по устранению данных нарушений и профилактике их возникновения:
1. Ошибки в «первичке» - самые распространенные в учете. Первичные документы принимаются к учету только оформленные «по форме». Однако зачастую они оформляются не по правилам. В результате операции в регистрах бухгалтерского учета отражаются неверно. Итог этому - искаженные данные финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности. Поэтому аудиторами было рекомендован ежедневный последующий контроль первичных документов по бухгалтерскому учету вообще и безналичных расчетов в частности.
2. Для повышения эффективности бухгалтерского учета в компании нужны высокопрофессиональные кадры. В настоящее время наблюдается постоянное изменение в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета. Меняются формы отчетности и правила ее заполнения, правила отражения в бухгалтерском учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности. В связи с этим вопрос повышения квалификации бухгалтерских кадров стоит особенно остро. В настоящее время в ООО «Школьник» этому вопросу не уделяется должного внимания. На предприятии отсутствует план учебы и повышения квалификации работников бухгалтерской службы. Руководству компании совместно с главным бухгалтером и специалистом по персоналу следует, как можно более оперативно разработать и утвердить данный план. При его разработке пристальное внимание следует уделить тематики курсов и уровню фирм, которые будут оказывать данный вид услуг. Только при таком ответственном подходе будет обеспечен рост профессионализма бухгалтерских работников, что в свою очередь непременно положительно скажется на функционировании всей бухгалтерской службы ООО «Школьник».