В бухгалтерии предприятия осуществляется сводный учет затрат в журнале-ордере №10, который составляется на основе итоговых данных из ведомостей учета затрат по основным цехам и обслуживающим производствам и хозяйствам. Информация в этих ведомостях собирается из разработочных таблиц по распределению сырья, материалов, заработной платы, амортизационных отчислений и услуг вспомогательных и обслуживающих производств, а так же из листков-расшифровок по прочим денежным расходам. В журнале-ордере №10 отражаются так же и внутренние обороты по счетам затрат, например, списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат и услуги и работы вспомогательных и обслуживающих производств.
Аналогично учету в журнале-ордере №10 ведется учет в журнале-ордере №10/1, в нем отражаются дебетовые обороты по непроизводственным счетам с кредита материальных и расчетных счетов. Итоговые данные по журналу-ордеру №10 в конце каждого месяца переносят в журнал-ордер 10/1. Далее итоговые данные переносят в Главную книгу.
Данные журналов-ордеров №10 и 10/1 в дальнейшем используются для расчета себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции.
Методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат по объектам калькулирования на ОАО «ОЗМК» рассмотрим на конкретном примере.
В 2010 г. ОАО «ОЗМК» заключило договора 452 и 453 на изготовление конструкций для возведения зданий. Для того, чтобы распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы по заказам за месяц необходимо иметь следующие сведения:
1) начисленная сумма заработной платы относящаяся на заказ 452 – 128,58 тыс. руб.;
2) начисленная сумма заработной платы относящаяся на заказ 453 – 84,33 тыс. руб.;
3) общая сумма общепроизводственных затрат – 244,25 тыс. руб.;
4) общая сумма общехозяйственных затрат – 525,66 тыс. руб.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат будет рассчитываться за июль 2010 г.
Так как общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, то алгоритм распределения этих расходов будет выглядеть так:
1) суммируется заработная плата по заказам 452 и 453;
2) определяется доля общепроизводственных затрат, приходящихся на 452 (453) заказ путем умножения отношения суммы общепроизводственных затрат к общей сумме заработной платы рассчитанной в пункте 1 на сумму заработной платы основных производственных рабочих по заказу 452 (453);
3) аналогично пункту 2 рассчитывается доля общехозяйственных расходов, приходящихся на 452 (453) заказ, рассчитывается произведение отношения суммы общехозяйственных затрат к общей сумме заработной платы и заработной платы производственных рабочих, приходящейся на заказ 452 (453).
Далее в таблице 4 представлены результаты расчетов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов и корреспонденция счетов по этим операциям.
Таблица 4 - Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат на ОАО «ОЗМК»
| Показатели | Суммы расходов,руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 Сумма общепроизводственных расходов распределенных на заказ 452 | 147506 | 20/1 | 25 |
| 2 Сумма общепроизводственных расходов распределенных на заказ 453 | 96743 | 20/2 | 25 |
| 3 Сумма общехозяйственных расходов распределенных на заказ 452 | 317455 | 20/1 | 26 |
| 4 Сумма общехозяйственных расходов распределенных на заказ 453 | 208205 | 20/1 | 26 |
На субсчете 1 счета 20 «Основное производство» отражаются затраты по 452 заказу, а на субсчете 2 по 453 заказу.
2.3 Порядок калькулирования себестоимости продукции предприятия.
Калькуляция на единицу продукции на ОАО «ОЗМК» включает
следующие статьи:
1) сырье и материалы;
2) покупные и комплектующие изделия;
3) топливо и энергия;
4) заработная плата;
5) отчисления с основной заработной платы;
6) общепроизводственные расходы;
7) общехозяйственные расходы;
8) производственная себестоимость;
9) прибыль;
10) свободная оптовая цена;
11) налог на добавленную стоимость;
12) свободная оптовая цена с налогами.
Сумма отражаемая в отчетной калькуляции по статье «Сырье и материалы» рассчитывается в документе внутреннего пользования «Расшифровка материальных затрат на изготовление определенного вида продукции».
Для примера расчета материальных затрат на ОАО «ОЗМК» рассмотрим расшифровки материальных затрат на изготовление одного квадратного метра панели окрашенной размером 150 х 192 см или одной тонны прогона, которые представлены в приложении В. В данных расшифровках материальных затрат ведется расчет основных и вспомогательных материалов используемых для изготовления 1 квадратного метра панелей, либо 1 т. прогона. В них указываются все виды используемых материалов в весовом, количественном и ценовом выражении без НДС. Например, при изготовлении окрашенных стеновых панелей используется основной материал – лист б=2, цена за 4 килограмма которого составляет 11,6 рублей. Для изготовления одного квадратного метра этих панелей используется 4,28 килограмма листа б=2, следовательно, сумма без НДС составит 50 руб. (11,6 х 4,28). Из таких расчетов сумм по каждому виду основных и вспомогательных материалов и складывается общая сумма материалов, приходящаяся на единицу продукции, которая затем отражается по статье отчетной калькуляции «Сырье и материалы».
К сумме основных и вспомогательных материалов могут прибавляться и суммы транспортно-заготовительных расходов, если таковые имели место.
Кроме того, в расшифровке материальных затрат рассчитывается сумма заработной платы на единицу продукции по статье «Трудоемкость», которая затем отражается в отчетной калькуляции по статье «Заработная плата».
В отчетной калькуляции по статье «Отчисления с основной заработной платы» отражаются отчисления в различные фонды с заработной платы производственного персонала в расчете на единицу продукции.
Формирование таких статей отчетной калькуляции как «Производственная себестоимость», «Прибыль», «Свободная оптовая цена», «Налог на добавленную стоимость», «Свободная оптовая цена с налогами» отражено в таблице 5.
Таблица 5 - Расчет статей отчетной калькуляции на единицу продукции
| Статьи калькуляции | Расчет показателей | Описание показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Производственная себестоимость | Сумма статей «Сырье и материалы», «Покупные и комплектующие изделия», «Топливо и энергия», «Заработная плата», «Отчисления от заработной платы», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» | Показывает общую сумму всех производственных затрат пред – приятия в расчете на единицу продукции |
| Прибыль | Рассчитывается в процентном соотношении, указанном в калькуляции, от «Производственной себестоимости» | Отражается показатель прибыли на единицу продукции, которую предприятие намерено получить в будущем с реализации продукции |
Продолжение таблицы 5.
| Свободная оптовая цена | Сумма показателей «Производственной себестоимости» и «Прибыли» | Показывает сумму оптовой цены за единицу продукции без учета налога на добавленную стоимость |
| Налог на добавленную стоимость | Рассчитывается в процентном соотношении от «Свободной оптовой цены» | Показывает сумму налога на добавленную стоимость в расчете на единицу продукции |
| Свободная оптовая цена с налогами | Сумма «Свободной оптовой цены» и «Налога на добавленную стоимость» | Показывает сумму оптовой цены за единицу продукции по которой продукция отпускается покупателям и заказчикам |
Приведем пример расчета калькуляции на 1 тонну прогона в таблице 6.
Таблица 6 – Калькуляция на 1 тонну прогона, прибыль % 10,00 на ОАО «ОЗМК»
| № п/п | Наименование статей калькуляции | Затраты на единицу в руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Сырье и материалы | 15668,5 |
| 2 | Покупные и комплектующие изделия | 0 |
| 3 | Топливо и энергия | 546 |
| 4 | Заработная плата | 294,39 |
| 5 | Отчисления с основной заработной платы | 110 |
| 6 | Общепроизводственные расходы | 1119 |
| 7 | Общехозяйственные расходы | 2414 |
| 8 | Производственная себестоимость | 20151 |
Продолжение таблицы 6.
| 1 | 2 | 3 |
| 9 | Прибыль | 2015 |
| 10 | Свободная оптовая цена | 22167 |
| 11 | Налог на добавленную стоимость | 4433 |
| 12 | Свободная оптовая цена с налогами | 26600 |
| 13 | Сырье и материалы | 686 |
| 14 | Покупные и комплектующие изделия | 0 |
| 15 | Топливо и энергия | 26 |
| 16 | Заработная плата | 17,07 |
| 17 | Отчисления с основной заработной платы | 6 |
| 18 | Общепроизводственные расходы | 65 |
| 19 | Общехозяйственные расходы | 140 |
| 20 | Производственная себестоимость | 939 |
| 2 | Прибыль | 94 |
| 22 | Свободная оптовая цена | 1033 |
| 23 | Налог на добавленную стоимость | 207 |
| 24 | Свободная оптовая цена с налогами | 1240 |
3 Пути совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО «ОЗМК».
3.1 Мероприятия по совершенствованию учета затрат на производство продукции.
В результате проведенного исследования существующей системы учета затрат на производство на предприятии ОАО «ОЗМК» был обнаружен ряд недостатков в системе учета, устранение которых может принести реальную экономическую выгоду как предприятию в целом, так и бухгалтерии предприятия в частности.