Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в первоначальную стоимость товаров включаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление;
вознаграждение посреднической организации, через которую приобретается товар;
вознаграждение банку за покупку иностранной валюты для оплаты импортируемого товара; не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением товаров, например расходы на командировки по приобретению товаров; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, в частности расходы по страхованию, а также начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если эти средства привлечены для приобретения этих товаров.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.200 № 94н
Вопрос №11. Укажите примеры использования в бухгалтерском учете счетов 55 и 57 плана счетов
Счет55 "Специальные счета в банке":
1. Открыты в банках специальные рублевые счета (чековый, аккредитивный и для расходов по банковской корпоративной карте) Д 55 К 51
2. Получен депозитный сертификат банка Д 55 К 51
3. На специальный счет организации в банке получен краткосрочный кредит для депонирования денежных средств на открытие аккредитива или выдачу чековых книжек Д 55 К 66
4. За счет краткосрочного кредита (долгосрочного кредита) открыт специальный счет в банке, предназначенный для финансирования капитальных вложений Д 55 К 66 (67)
Счет 57 "Переводы в пути"
1. Из кассы в банк через инкассаторов направлены наличные денежные средства на счет Д 57 К 50
2. дано поручение банку на приобретение валюты Д 57 К 51
3. Организацией оформлен перевод поставщику наличных денежных средств, снятых с расчетного счета Д 57 К 51
4. Документально подтверждены перечисленные заказчиками, но еще не поступившие получателю авансы
5. Отражена выручка, списанная (банковской карточки) покупателя, но еще не поступившая на расчетный счет Д 57 К 90 субсчет "Выручка"
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.200 № 94н
Вопрос №12. Характеристика счета 58 с указанием типовых бухгалтерских записей (приобретение, получение дохода от владения, реализация)
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги",
58-3 "Предоставленные займы",
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Счет 58 – активный. Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").
На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.
Типовые бухгалтерские записи:
1. Приобретены ценные долгосрочные бумаги (акции, облигации) у других организаций; инвестором направлены причитающиеся ему дивиденды на увеличение его вклада в уставный капитал; предоставлены долгосрочные и/или краткосрочные займы другим организациям – Д 58 К 76
2. Ценные долгосрочные и/или краткосрочные бумаги получены по договору дарения Д 58 К 98
3. Доходы от финансовых вложений – Д 76 К 90 (если в организации предмет деятельности – участие в уставных капиталах других организаций) и Д 76 К 91 (если в организации предмет деятельности иной).
4. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг – Д 91 К 58
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.200 № 94н
Вопрос №13. По логической схеме 32- го вопроса отразите учет финансовых вложений в паи и акции (счет 58/1)
58.1 "Паи и акции"
Администрация предприятия может делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в другие организации.
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Инвестиции в эмиссионные ценные бумаги могут осуществляться:
в форме денежных вкладов путем покупки акций;
в форме прямых вложений в уставный капитал денежных средств;
путем передачи различных материальных и нематериальных активов.
Все сказанное очень осложняет характеристику субсчета 58.1 "Паи и акции". Его можно называть: