Содержание: введение; доступ к прочей информации; рассмотрение прочей информации; существенные несоответствия; существенное искажение фактов; доступность прочей информации после даты аудиторского заключения.
Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора - устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.
Содержание: введение; назначение в качестве основного аудитора; сотрудничество между аудиторами; вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения; разделение ответственности.
Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита - устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Содержание: введение; объем и цели внутреннего аудита; взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором; понимание и предварительная оценка внутреннего аудита; сроки взаимодействия и координации; оценка эффективности внутреннего аудита.
Правило (стандарт) № 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации - устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Содержание: введение; цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации; общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации; определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации; процедуры и доказательства; подготовка отчета; пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности.
Правило (стандарт) № 31. Компиляция финансовой информации - устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - компиляции финансовой информации.
Содержание: введение; цель компиляции финансовой информации; общие принципы выполнения компиляции финансовой информации; определение условий компиляции финансовой информации; процедуры; подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации; примеры отчетов о компиляции финансовой информации.
Правило (стандарт) № 32. Использование аудитором результатов работы эксперта - устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.
Содержание: введение; определение необходимости использования результатов работы эксперта; компетентность и объективность эксперта; объем работы эксперта; оценка результатов работы эксперта; ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении.
Правило (стандарт) № 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности - устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Содержание: введение; общие принципы выполнения обзорной проверки; условия проведения обзорной проверки; процедуры и доказательства; подготовка заключения по результатам обзорной проверки; примерный перечень процедур, которые могут быть проведены в ходе обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях - устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора.
Содержание: введение; обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией; этические требования; принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества; кадровая работа; выполнение задания; мониторинг; документирование.
Кроме вышеперечисленных стандартов, еще действуют некоторые старые стандарты (одобренные комиссией по аудиторской деятельности) и четыре новых стандарта, вступивших в действие в 2010 году. Таким образом, сейчас действует три комплекта российских аудиторских стандартов:
Первый комплект:
1) Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям;
2) Проверка прогнозной финансовой информации;
3) Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций.
Второй комплект:
32 федеральных аудиторских стандарта, из 34-х, утвержденных Постановлением Правительства №696 от 23 сентября 2002 г.
Третий комплект:
Четыре новых федеральных стандарта, вступивших в действие 17 августа 2010 года (ФСАД №№1-3 2010г.) и 9 июля 2010 года (ФСАД 4/2010):
1) ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» ‑ определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:
2) ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» ‑ устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения:
3) ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» ‑ устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение:
4) ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» ‑ устанавливает принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля.
2. Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом №3
Правило № 3 было разработано с учетом международных стандартов аудита, и устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Это правило применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в правиле №3.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Для эффективного проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить:
1) общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
2) программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.