В строку 160 вписывают суммы заработной платы, выданной сотрудникам, – обороты по дебету 70 в корреспонденции со счетами 50 и 51.
Величину выплаченных дивидендов и процентов отражают в строке 170. Сумма дивидендов определяется дебетовым оборотом по субсчету 75–2 «Расчеты по выплате доходов» (если учредители не являются сотрудниками фирмы) или по счету 70 субсчет «Доходы от участия в капитале организации» (для работников) в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52. Размер выплаченных процентов – это обороты по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
По строке 180 фиксируют суммы налогов и сборов, уплаченные организацией в течение года. Сюда же относят суммы штрафов и пеней за нарушение налогового законодательства. При заполнении строки учитывают обороты по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В строке «На прочие расходы» указывают выбытие денежных средств, не приведенное в предыдущих строках. Например, суммы, выданные под отчет, штрафы, выплаченные организацией за нарушение условий договора, комиссия банка за обслуживание счета и др.
В конце раздела в соответствующей строке следует определить чистые денежные средства от текущей деятельности. Это разница между поступившими и израсходованными суммами. Если величина отрицательная (выбытие денежных средств превысило поступление), ее указывают в круглых скобках.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных участков, основных средств, НМА и т.д.), осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг). Кроме того, к такой деятельности относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки и строительство для собственных нужд.
Выручку от продажи основных средств и иных внеоборотных активов приводят по строке 210. Это обороты по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 62 и 76, связанные с оплатой внеоборотных активов.
Строку 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» заполняют те организации, для которых такая деятельность не является основной. Иначе соответствующие суммы отражаются в составе средств, полученных от покупателей и заказчиков по текущей деятельности.
Сумму полученных дивидендов, указываемых по строке 230, определяют как обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с субсчетом 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В строке 240 указывают сумму процентов, полученную по векселям (облигациям), выданным займам и т.д. Это кредитовые обороты по счету 76 субсчет «Расчеты по процентам» или 91 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
В строке 250 записывают суммы поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям. Сумма определяется кредитовым оборотом по субсчету 58–3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Далее раскрывают информацию о расходовании денежных средств по инвестиционной деятельности.
Строку 280 заполняют, если в течение года было приобретено дочернее предприятие как имущественный комплекс. Для этого берут дебетовый оборот по счету 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы, израсходованные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, указывают по строке 290. Используют соответствующие дебетовые обороты по счету 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Для заполнения строки 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» необходимы данные оборотов по дебету субсчетов 58–1 «Паи и акции», 58–2 «Долговые ценные бумаги» и т.д. в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы займов, выданных другим организациям, отражают по строке 310 на основании дебетового оборота субсчета 58–3 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
В конце данного раздела по строке 340 указывают чистые денежные средства от инвестиционной деятельности. Из всех поступлений, отраженных в разделе, вычитают сумму израсходованных денежных средств. Отрицательный результат указывают в скобках.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»
В результате финансовой деятельности изменяется величина и состав собственного капитала организации, а также заемных средств.
В строке «Поступления от эмиссий акций или иных долевых бумаг» фиксируют суммы, поступившие от размещения акций. Для этого используют оборот по кредиту субсчета 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Для отражения показателей в строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» берут кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
В строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» организации указывают обороты по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В показатель данной строки не включают суммы процентов, выплаченных по кредитам и займам. Данные суммы приводят по строке 170.
Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» предназначена для отражения информации по денежным средствам, перечисленным в течение года по договорам лизинга лизингодателю. Это соответствующие обороты по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Разница между поступлением и расходованием денежных средств в рамках финансовой деятельности записывается по строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».
Итоговые показатели
В конце формы содержатся итоговые строки. Для того чтобы определить показатель по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», следует просуммировать величину чистых денежных средств от каждого вида деятельности. Значения показателей, заключенных в круглые скобки, вычитаются.
В строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указываются данные по состоянию на 31 декабря 2008 года.
Заключительную строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняют организации, которые в течение года осуществляли расчеты в иностранной валюте.
Форма №4 заполняется в тысячах рублей. Незаполненные строки из неё исключаются. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В практике хозяйственной деятельности организации всегда наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.
Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности.
Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.