Эти записи необходимо сделать на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.
Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)
Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.
При перечислении поставщику товаров денежных средств необходимо сделать следующую проводку:
Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...)
- перечислены деньги поставщику (подрядчику).
Если поставщик является одновременно и покупателем товаров предприятия, можно произвести взаимозачет. С 1 января 2007 года действует следующий порядок принятия к вычету НДС при взаимозачете. Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, необходимо перечислить "живыми" деньгами поставщику продукции при проведении зачета. Отражается это так:
Дебет 60 Кредит 62 (76)
- произведен взаимозачет задолженностей (без НДС);
Дебет 60 Кредит 51
- предъявленная сумма НДС перечислена поставщику.
Пример
В январе ЗАО "Олимп" продало ООО "Сатурн" партию товаров на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.) по договору N 1. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб.
Бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 47 200 руб. - отражены выручка от продажи товаров и задолженность "Сатурна" за проданные товары;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер "Олимпа" сделал проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 10 000 руб. (47 200 - 30 000 - 7200) - отражена прибыль отчетного месяца.
В феврале ЗАО "Олимп" получило от ООО "Сатурн" по договору N 2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
При оприходовании материалов бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - оприходованы поступившие от "Сатурна" материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 7200 руб. - НДС по материалам принят к вычету.
К этому моменту оплата от "Сатурна" по договору N 1 не поступила. "Олимп" материалы, полученные по договору N 2, не оплатил.
Таким образом, задолженность "Сатурна" перед "Олимпом" по договору N 1 составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Задолженность "Олимпа" перед "Сатурном" по договору N 2 также составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
"Олимп" предложил "Сатурну" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и "Олимп" направил в адрес "Сатурна" заявление о проведении взаимозачета:
Заявление о проведении взаимозачета
Настоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов долг ООО "Сатурн" составляет 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
Производится зачет встречных однородных требований ЗАО "Олимп" на сумму 40 000 руб., а сумма НДС - 7200 руб. перечисляется на основании платежного поручения.
Таким образом, задолженность ЗАО "Олимп" перед ООО "Сатурн" по договору N 2 зачтена в размере 40 000 руб. в счет погашения задолженности ООО "Сатурн" перед ЗАО "Олимп" по договору N 1 на сумму 40 000 руб. При этом НДС - 7200 руб. по этой задолженности перечисляется отдельным платежным поручением.
На основании статьи 410 ГК РФ считаем денежные обязательства по названным договорам в сумме 40 000 руб. выполненными.
"Сатурн" подтвердил, что заявление о проведении взаимозачета он получил.
Бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:
Ситуация 1
Если следовать требованиям налоговиков, то необходимо скорректировать принятый ранее к вычету НДС исходя из балансовой стоимости проданных строительных материалов (30 000 руб. х 18% = 5400 руб.).
Дебет 60 Кредит 62
- 40 000 руб. - проведен взаимозачет с "Активом";
Дебет 60 Кредит 51
- 7200 руб. - предъявленный НДС перечислен поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- |1800 руб.| (7200 - 5400) - сторнирована сумма НДС, принятая к вычету.
Ситуация 2
Если требования налоговиков не учитывать:
Дебет 60 Кредит 62
- 40 000 руб. - произведен взаимозачет;
Дебет 60 Кредит 51
- 7200 руб. - предъявленный НДС перечислен поставщику.
Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то вы обязаны ее списать.
Списание задолженности отразите по дебету счета.
Дебет 60 Кредит 91-1
- списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.
Как учесть аванс, выданный поставщику (подрядчику)
Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг) перечислены поставщику или подрядчику аванс, к счету 60 открывается отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".
Выданный аванс отражается так:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52,...)
- выдан аванс поставщику (подрядчику).
При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, надо сделать проводку:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60
- оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых был перечислен аванс.
Одновременно необходимо отразить НДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):
Дебет 19 Кредит 60
- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принят к вычету.
Затем делается проводка по зачету аванса:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- зачтен аванс.
Пример
ЗАО "Олимп" перечислило ООО "Сатурн" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов.
Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы поступившие материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. - НДС по материалам принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 118 000 руб. - зачтен аванс.
Как учесть вексель, выданный в обеспечение задолженности
Если предприятие в обеспечение своей задолженности выдает поставщику или подрядчику собственный вексель, то для учета такой задолженности открываются к счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по векселям выданным". Выданный вексель учитывается так:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным"
- выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.
Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается проводкой:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" Кредит 50 (51, 52, 55,...)
- погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).
Как учесть задолженность, если цена
договора выражена в условных единицах
Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.
Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации необходимо:
а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) скорректировать задолженность исходя из суммы денег, перечисленных поставщику.
Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.
Сумму, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывают так:
┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────┐
│ Стоимость │ │ Стоимость │ │Отрицательная│
│материальных ценностей на день│ - │материальных ценностей на день│ = │ курсовая │
│ их оплаты поставщику │ │ их оприходования │ │ разница │
└──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘ └─────────────┘
Курсовую разницу, возникшую как до, так и после того, как товарно-материальные ценности были приняты к учету, отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 6 ПБУ 5/01):
Дебет 91-2 Кредит 60
- доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.
Обратите внимание: отрицательная курсовая разница на сумму входного НДС, которую можно принять к вычету, не влияет.
Пример
ЗАО "Актив" покупает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долларов США (в том числе стоимость товара - 10 000 долларов США, НДС - 1800 долларов США). Оприходовать и оплатить товар "Актив" должен в рублях.