Таблица 7. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 55-5 | 86 | Поступили из различных источников средства целевого финансирования |
| 60 | 55-5 | Произведены расчёты с подрядчиками |
| 50 | 55-5 | В кассу получены со специального счёта средства целевого финансирования |
Шестой субсчёт используется при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета.
Таблица 8. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 55-6 | 62 | Зачислена на текущий счёт филиала полученная выручка от покупателей за продукцию, произведённую филиалом |
| 60 | 55-6 | Произведены расчеты с поставщиком сырья, материалов, за выполненные работы, оказанные услуги |
| 51 | 55-6 | Перечислены денежные средства с текущего счёта филиала на текущий счёт организации |
Для осуществления расчётов за товары и услуги, а также получение наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах организации могут использовать корпоративные банковские карты. Их учёт организован на седьмом субсчёте. Аналитический учёт ведётся в разрезе карт-счётов, открытых банками-эмитентами пластиковых карт; по валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам.
Между банком и держателем карты заключается договор после представления последним заявления на приобретение банковской карты. В заявлении указывают: тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счёт; имя и паспортные данные пользователя карты и пр.
В бухгалтерском учёте организации держателя карты производятся следующие записи:
Таблица 9. Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 55-7, 57-4 | 51, 52 | На основании платёжного поручения и выписки банка с расчетного счёта организации-держателя сняты денежные средства для приобретения карты |
| 10, 26, 44 | 71 | На основании авансовых отчётов с приложением оправдательных документов учтены расходы сотрудников по покупке материалов, оплате услуг через карту |
| 71 | 55-7 | Произведена оплата по карте |
| 26, 44 | 55-7 | Перечислены платежи банку за выдачу пластиковой карты |
| 71, 55-7 | 92-1 | Отражена положительная курсовая разница по карточному счёту в иностранной валюте |
При реализации товаров выручка на лицевой счет предприятия зачисляется банком не в день ее сдачи, а в последующие дни. От момента сдачи в банк до ее зачисления на счет она находится в пути, поэтому такую выручку и другие денежные суммы (депонированная зарплата, неиспользованные подотчетные суммы, сумма обязательной продажи валюты) предприятия учитывают на активном счете 57 "Переводы в пути".
Основанием для записей на этом счете служат сопроводительные ведомости на сдачу выручки через инкассаторов банка, квитанции банка или почтового отделения связи о приеме наличными.
Аналитический учет ведется по каждому документу в отдельности. Денежные переводы в иностранной валюте учитываются обособленно.
Согласно Типовому плану счетов к счету 57 "Переводы в пути" открываются следующие субсчета:
57-1 "Инкассированные денежные средства" - используется для зачисления на расчетный счет выручки через инкассаторов или в отделении связи;
57-2 "Денежные средства для покупки валюты" - используется для отражения перечисленных денежных средств для приобретения на торгах иностранной валюты;
57-3 "Валютные средства для продажи" - используется для учета направленной для продажи на торгах валюты;
57-4 "Переводы в пути по банковским картам" - применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам.
Таблица 10. Корреспонденция счетов по счету 57 "Переводы в пути"
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 57-1 | 50 | Отражена сумма наличных денег, сданных из кассы предприятия инкассатору или на почту |
| 57-1 | 90 | Отражена выручка, сданная в банк, но не зачисленная на расчетный счет |
| 51 | 57-1 | Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные инкассатору, на почту, в кассу банка |
| 57-2 | 51 | С расчетного счета перечислены денежные средства для покупки валюты |
| 52-3 | 57-2 | Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет |
| 98 (57)98 | 57 (98)92 | Отражена курсовая разница по проданной валютеКурсовая разница зачислена во внереализационные доходы |
| 57-4 | 90 | Продана продукция (работы, услуги) с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт |
| 51 | 57-4 | Зачислены на расчетный счет денежные средства, снятые с пластиковой банковской карты |
Финансовые вложения - затраты инвестора на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций др.), вложения в уставные фонды других организаций, дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям, а также средства, внесенные в простое товарищество.
Для учета финансовых вложений предназначен денежный активный счет 58 "Финансовые вложения". К нему предусмотрены следующие субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества".
На первом субсчете отражаются затраты организации-инвестора на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные фонды других организаций.
В части 2 ГК РБ дается определение ценной бумаги как документа установленной формы и реквизитов, удостоверяющего имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.
В мировой практике ценные бумаги делятся на 2 класса: основные и производные ценные бумаги. В основе первых лежат имущественные права на товар, деньги, капитал, ресурсы и т.д. (т.е. на активы).
Основные ценные бумаги подразделяются на две группы:
1) первичные (акции, облигации, векселя);
2) вторичные - выпущены на основе первичных (варрант на ценные бумаги, депозитарные записки и прочие).
Производные ценные бумаги - это бездокументарная форма выражения имущественного права на какой-либо ценный актив (свободно обращающиеся опционы).
С экономической точки зрения, акция - это бессрочная ценная бумага, порожденная развитием АО. Акция имеет специфические свойства, которые позволяют ей на рынке ценных бумаг выступать как инвестиционный товар. К таким свойствам относят:
потребительскую стоимость;
эмиссионную стоимость;
курсовую стоимость;
ликвидационную стоимость;
обращаемость, ликвидность.
Потребительская стоимость акции состоит в том, что она приносит доход при выплате дивидендов, а также росте курсовой стоимости. Курсовая стоимость выступает в трех формах: номинальная, бухгалтерская и рыночная:
1. Номинальная курсовая стоимость - цена акции, установленная эмитентом при выпуске и размещении среди инвесторов.
2. Рыночная курсовая стоимость - цена акции, являющаяся отражением реакции рынка на перепродажу уже выпущенных ценных бумаг (зависит от спроса и предложения на акцию).
3. Бухгалтерская курсовая стоимость зависит от масштаба реального накопления капитала АО и количества выпущенных ценных бумаг и рассчитывается к началу будущего года.
По курсовой стоимости акции котируются на вторичном рынке ценных бумаг.
Эмиссионная стоимость - стоимость, по которой акции продаются на первичном рынке. Она может отличаться от номинальной стоимости, так как акции размещаются через посредническую фирму.
Ликвидационная стоимость определяется при ликвидации АО. Обращаемость - это возможность держателя акций в любой момент обратить их в деньги. Такая возможность зависит от ликвидности рынка ценных бумаг.
Существует два вида акций:
1. Обыкновенные - это основной тип акций и фундамент АО. Они не дают владельцу гарантии на получение дивидендов, однако в инфляционной ситуации - это наиболее надежный вид ценных бумаг, т.к погашаются в первую очередь.
2. Привилегированные - это сочетание акции с облигацией. Они не изменяют балансовую стоимость, лишены права голоса, их можно обменять на обыкновенные, обладают условиями выкупа и кумулятивным условием, т.е. процент при отсутствии прибыли не выплачивается, а накапливается и выплачивается в другие сроки.
Облигации являются формой долгов общества перед покупателем. Поскольку это долг, то по истечении определённого срока облигация должна быть погашена. На протяжении срока созревания облигации владелец получает определённый установленный процент. По существующей схеме приоритетов при банкротстве номинальные облигации выплачиваются в первую очередь, затем - привилегированные акции, в последнюю очередь - обыкновенные. До окончания срока созревания любая облигация, как и акция, может быть продана на бирже или на свободном рынке.
Вексель - это письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируются вексельным правом.
Коносамент - это документ стандартной формы на перевозку грузов (международные перевозки).